Проблемная ситуация: 1. ООО (применяет УСН) оказывает
услуги по ремонту сложной бытовой техники организациям и индивидуальным
предпринимателям. В актах выполненных работ указываются все использованные для
ремонта запчасти с наценкой ООО. Включается ли стоимость запчастей в стоимость
услуг по ремонту техники или учитывается обособленно как оптовая торговля
запчастями, в отношении которой применяется ЕНВД? 2. ООО имеет единоличного
учредителя. Дивиденды учредителю не начислялись и не выплачивались. Как
правильно ООО документально оформить отсутствие
начислений и выплат дивидендов в целях исчисления НДФЛ? 3. В 2008 г. ООО
применяло УСН и ЕНВД, дивиденды не начислялись и не выплачивались. Нужно ли ООО вести бухгалтерский учет в полном объеме и составлять
бухгалтерскую отчетность? 4. В 2008 г. организация применяла УСН и ЕНВД, с 2009
г. ООО перешло полностью на УСН. Расходы распределялись пропорционально долям
доходов в общем объеме доходов, полученных при применении УСН и ЕНВД. На
01.01.2009 у организации осталась задолженность по зарплате и арендным платежам
за 2008 г. Как правильно отразить в учете погашение данной задолженности за
2008 г., если ее оплата была произведена в 2009 г.?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 29 октября 2009 г. N 03-11-06/3/257
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики на письмо о порядке
применения упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на основании
информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
1. В соответствии с пп. 1 и 2 п. 2.2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) с 1 января 2009 г. на уплату единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности не переводятся организации,
среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный
год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной
власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек, а
также организации, в которых доля участия других организаций составляет более
25 процентов.
В связи с этим
указанные организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере
оказания бытовых услуг по ремонту сложной бытовой техники и использующие
запасные части с наценкой, доходы от оказания бытовых услуг, а также доходы в
виде наценки на запасные части, используемые при ремонте, учитывают в рамках
иных режимов налогообложения, в том числе в рамках упрощенной системы
налогообложения.
2. В соответствии с п. 1 ст. 28 Федерального
закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной
ответственностью" общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в
год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками
общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между
участниками общества, принимается общим собранием участников общества.
В случае учреждения общества одним лицом
указанное решение принимается учредителем общества.
3. В соответствии с п. 3 ст. 4
Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"
организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от
обязанности ведения бухгалтерского учета, кроме ведения учета основных средств
и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством
Российской Федерации о налогах и сборах.
Однако в ряде случаев обязанность по
ведению бухгалтерского учета организациями (в том числе организациями,
применяющими упрощенную систему налогообложения) прямо указана в иных
законодательных актах.
Так, в соответствии
с п. 1 ст. 18 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с
ограниченной ответственностью" (далее - Федеральный закон) решение об
увеличении уставного капитала общества за счет имущества общества может быть
принято только на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год,
предшествующий году, в течение которого принято такое решение.
Согласно п. 2 ст. 49 Федерального закона
в случае публичного размещения облигаций и иных эмиссионных ценных бумаг
общество обязано ежегодно публиковать годовые отчеты и бухгалтерские балансы.
Определение стоимости отчуждаемого
имущества в результате крупной сделки также осуществляется на основании данных
бухгалтерского учета.
В настоящее время целесообразность
освобождения от ведения бухгалтерского учета организаций, применяющих
упрощенную систему налогообложения, рассматривается при подготовке проекта
федерального закона "О бухгалтерском учете", внесенного Минфином
России в Правительство Российской Федерации.
4. Согласно п. 2 ст. 346.17 Кодекса
расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В целях гл. 26.2 Кодекса оплатой товаров (работ, услуг) и (или)
имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика -
приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед
продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров
(выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.
При этом материальные расходы (в том
числе расходы по приобретению сырья и материалов), а также расходы на оплату
труда учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы,
а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.
Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование
заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих
лиц.
В связи с этим
организация, применявшая в предыдущие годы два режима налогообложения: систему
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности и упрощенную систему налогообложения, а с 1 января 2009 г.
применяющая только упрощенную систему налогообложения, расходы по погашению
задолженности по аренде помещения и по заработной плате за 2008 г., оплаченные
в 2009 г., может учесть в 2009 г. в части,
относящейся к предпринимательской деятельности, облагавшейся в 2008 г. в рамках
упрощенной системы налогообложения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
29.10.2009