Проблемная ситуация: Физлицом по договору долевого
участия в строительстве от 13.12.2005 была приобретена квартира без отделки.
Вправе ли физлицо в имущественный налоговый вычет по НДФЛ, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, включить расходы на приобретение
отделочных материалов и на работы, связанные с отделкой квартиры, в сумме, не
превышающей 2 млн руб., если право собственности на
квартиру получено в 2008 г., а также учесть проценты по погашению целевого
кредита, выданного на отделку квартиры?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 30 октября 2009 г. N 03-04-05-01/784
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу предоставления
имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц, предусмотренного
пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс), и в соответствии со ст. 34.2 Кодекса разъясняет
следующее.
Подпунктом 2 п. 1
ст. 220 Кодекса предусмотрено право налогоплательщика на получение
имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на новое
строительство либо приобретение жилья на территории Российской Федерации, а
также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам
(кредитам), фактически израсходованным им на новое строительство либо
приобретение данного жилья.
В соответствии с абз.
16 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при приобретении
квартиры в строящемся доме для подтверждения права на имущественный налоговый
вычет налогоплательщик представляет в налоговый орган акт о передаче квартиры.
Федеральным законом
от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую
Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты
Российской Федерации" внесены изменения в пп. 2
п. 1 ст. 220 Кодекса в части увеличения с 2008 г. максимального размера
имущественного налогового вычета с 1 000 000 руб. до 2 000 000 руб. при
строительстве либо приобретении жилья в
Российской Федерации.
При этом в п. 6 ст.
9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ установлено, что положения абз. 13 пп. 2 п. 1 ст. 220
Кодекса, в котором указывается общий размер имущественного налогового вычета,
увеличенный в соответствии с данным Федеральным законом до 2 000 000 руб.,
распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г.
Правоотношения, связанные с получением
имущественного налогового вычета, возникают в том налоговом периоде, когда у
налогоплательщика возникает право на данный налоговый вычет. Если
налогоплательщик начал использовать имущественный налоговый вычет в 2007 г.,
значит, правоотношения возникли до 1 января 2008 г.
В этом случае налогоплательщик имеет
право на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, в размере до 1 000 000 руб.
Подпунктом 2 п. 1 ст. 220 Кодекса
предусмотрено, что в фактические расходы на приобретение квартиры без отделки
могут включаться расходы на приобретение квартиры или прав на квартиру в
строящемся доме, расходы на приобретение отделочных материалов, а также расходы
на работы, связанные с отделкой квартиры.
Таким образом, расходы на приобретение
квартиры без отделки, на приобретение отделочных материалов и на работы,
связанные с отделкой квартиры, суммарно учитываются при определении
имущественного налогового вычета в общей сумме, не превышающей его предельного
размера.
Поскольку расходы
на приобретение отделочных материалов, а также расходы на работы, связанные с
отделкой квартиры, включаются в расходы на приобретение квартиры при
определении имущественного налогового вычета, проценты в погашение целевого кредита,
выданного на отделку квартиры, учитываются в составе имущественного налогового
вычета в полном объеме, как это предусмотрено пп. 2
п. 1 ст. 220 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
30.10.2009