Проблемная ситуация: Об уплате ЕНВД в отношении
предпринимательской деятельности, связанной с реализацией товаров в розницу
юридическим лицам для собственных нужд.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 30 октября 2009 г. N 03-11-06/3/260
Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке
применения положений гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении предпринимательской
деятельности, связанной с реализацией товаров юридическим лицам для собственных
нужд, и на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
В соответствии со ст. 346.26 Кодекса
система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности может применяться в отношении видов предпринимательской
деятельности, установленных п. 2 ст. 346.26 Кодекса, в том числе в отношении
предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.
Согласно ст. 346.28 Кодекса
налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности признаются организации и индивидуальные предприниматели,
осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов
федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог
на вмененный доход, предпринимательскую деятельность, облагаемую данным
налогом.
Статьей 346.27 Кодекса установлено, что к
розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с
торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием
платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
Исходя из п. 1 ст. 492 Гражданского кодекса
Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору розничной купли-продажи
продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в
розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного,
семейного, домашнего или иного использования, не связанного с
предпринимательской деятельностью.
Таким образом, к розничной торговле в
целях применения гл. 26.3 Кодекса относится предпринимательская деятельность,
связанная с торговлей товарами как за наличный, так и
за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо от того,
какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти
товары.
При этом определяющим признаком договора
розничной купли-продажи в целях применения единого налога на вмененный доход
является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и
физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не
связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров
в целях ведения предпринимательской деятельности.
Также обращаем внимание, что к розничной
торговле не относится реализация в соответствии с договорами поставки.
Согласно ст. 506 ГК РФ по договору
поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность,
обязуется передать в обусловленный срок или в сроки
производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в
предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным,
семейным, домашним и иным подобным использованием.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
30.10.2009