Проблемная ситуация: Организации на основании
регистрации в ЕГРП принадлежит имущество, которое согласно Постановлению
Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 N 64 относится к общему имуществу собственников
помещений в здании. В каком порядке следует начислять налог на имущество, а
также амортизацию (при определении налоговой базы по налогу на прибыль) в
отношении данного имущества?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 2 ноября 2009 г. N 03-05-05-01/70
Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о применении гл. 25 и
30 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении общего имущества в
здании и сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов
Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской
Федерации от 23.03.2005 N 45н, в Министерстве финансов Российской Федерации не
рассматриваются по существу обращения по практике применения нормативных
правовых актов Министерства, а
также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно обращаем
внимание, что в соответствии с п. 1 ст. 374 Налогового кодекса Российской
Федерации объектами налогообложения для российских организаций признается
движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное
владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в
совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению),
учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке,
установленном для ведения бухгалтерского
учета, если иное не предусмотрено ст. 378 Кодекса.
В силу положений ст. ст. 1 и 8
Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"
имущество, являющееся собственностью организации, является объектом
бухгалтерского учета этой организации.
На основании ст. 131 Гражданского кодекса
Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые
вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат
государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими
государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Регистрации
подлежат: право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного
управления, а также иные права.
Учитывая указанные нормы
законодательства, налогоплательщиками налога на имущество организаций
признаются организации - балансодержатели признаваемого объектом
налогообложения в соответствии с п. 1 ст. 374 Кодекса имущества, находящегося у
юридического лица на праве собственности (праве оперативного управления,
хозяйственного ведения), зарегистрированном в установленном законодательством
порядке.
Пунктами 3, 5
Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от
23.07.2009 N 64 (далее - Постановление Пленума ВАС РФ N 64) определено, что
право общей долевой собственности на общее имущество принадлежит собственникам
помещений в здании в силу закона вне зависимости от его регистрации в Едином
государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним (далее -
Реестр). При переходе права собственности на
помещение к новому собственнику одновременно переходит и доля в праве общей
собственности на общее имущество здания независимо от того, имеется ли в
договоре об отчуждении помещения указание на это.
В то же время необходимо иметь в виду, что
п. 9 Постановления ВАС РФ N 64 определено, что в судебном порядке
рассматриваются споры о признании права общей долевой собственности на общее
имущество здания, в том числе в случаях, когда в Реестр внесена запись о праве
индивидуальной собственности на указанное имущество. При этом
указано, что "если общим имуществом владеют собственники помещений в
здании (например, владение общими лестницами, коридорами, холлами, доступ к
использованию которых имеют собственники помещений в здании), однако право
индивидуальной собственности на общее имущество зарегистрировано в реестре за
одним лицом, собственники помещений в данном здании вправе требовать признания
за собой права общей долевой собственности на общее имущество".
Поэтому если право индивидуальной собственности
на общее имущество зарегистрировано в Реестре за одной организацией, то
налогоплательщиком налога на имущество организаций в отношении общего имущества
в здании должна признаваться данная организация - собственник имущества.
По вопросу
начисления амортизации на основные средства в соответствии со ст. ст. 256 - 259
Кодекса необходимо иметь в виду, что согласно п. 1 ст. 11 Кодекса институты,
понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства
Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в
каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не
предусмотрено Кодексом.
В соответствии с п. 6 Положения по
бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного
Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, единицей бухгалтерского учета
основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и
принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный
для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный
комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое
целое, предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс
конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного
или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее
управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый
входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе
комплекса, а не самостоятельно.
В случае наличия у одного объекта
нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно
различаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный
объект (п. 6 ПБУ 6/01).
В соответствии с п.
п. 2 - 4 Постановления Пленума ВАС РФ N 64 к общему имуществу здания относятся,
в частности, помещения, предназначенные для обслуживания более одного помещения
в здании, а также лестничные площадки, лестницы, холлы, лифты, лифтовые и иные
шахты, коридоры, технические этажи, чердаки, подвалы, в которых имеются
инженерные коммуникации, иное обслуживающее более одного помещения в данном
здании оборудование (технические подвалы),
крыши, ограждающие и ненесущие конструкции этого здания, механическое,
электрическое, санитарно-техническое и иное оборудование, находящееся за
пределами или внутри помещений и обслуживающее более одного помещения.
Учитывая изложенное,
объекты общего имущества могут учитываться как самостоятельный инвентарный
объект, амортизация по которому начисляется в общеустановленном порядке.
Вместе с тем согласно п. 1 ст. 256
Налогового кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено гл. 25
Кодекса, амортизируемым имуществом признается имущество, которое находится у
налогоплательщика на праве собственности.
В соответствии с п. 6 Постановления
Пленума ВАС РФ N 64 по решению собственников помещений, принимаемому в порядке,
предусмотренном ст. ст. 44 - 48 Жилищного кодекса Российской Федерации, может
устанавливаться режим использования общего имущества здания, в частности
отдельных общих помещений.
В качестве особенностей режима могут быть
установлены: порядок проведения ремонтных работ в помещениях общего
пользования, участие собственников помещений в расходах на содержание общего
имущества, использование средств, полученных от сдачи общего имущества здания в
аренду.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
02.11.2009