Проблемная ситуация: Об отсутствии
оснований для учета расходов организации в виде выплаты заработной платы в
натуральной форме сверх установленного Трудовым кодексом РФ 20-процентного
размера от начисленной месячной заработной платы при определении налоговой базы
по налогу на прибыль.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 5 ноября 2009 г. N 03-03-05/200
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях
налогообложения прибыли расходов на оплату труда, осуществленных в натуральной
форме, и исходя из содержащейся в письме информации
сообщает следующее.
В соответствии со
ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в расходы
налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в
денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки,
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда,
премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с
содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства
Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Из этого следует, что в расходах на
оплату труда в целях налогообложения прибыли учитываются любые начисления работникам,
если эти начисления предусмотрены нормами законодательства Российской
Федерации, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами. При этом
указанная норма не оговаривает, что эти начисления не могут быть ограничены
количественно.
Согласно п. 1 ст. 11 Кодекса институты,
понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства
Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в
каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено
Кодексом.
Учитывая, что гл. 25 Кодекса не содержит
определения натуральной формы оплаты труда, при налогообложении расходов,
связанных с выплатой заработной платы в натуральной форме оплаты труда, следует
руководствоваться нормами Трудового кодекса Российской Федерации.
Статьей 131 Трудового кодекса Российской
Федерации установлено, что выплата заработной платы производится в денежной
форме в валюте Российской Федерации (в рублях).
В соответствии с коллективным договором
или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может
производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству Российской
Федерации и международным договорам Российской Федерации. Доля заработной
платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может
превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы.
Таким образом, исходя
из данной нормы Трудового кодекса Российской Федерации выплата работникам
заработной платы в натуральной форме не должна превышать 20 процентов от
начисленного заработка.
Эта норма
подтверждена Пленумом Верховного Суда Российской Федерации, который в п. 54
Постановления от 17.03.2004 N 2 "О применении судами Российской Федерации
Трудового кодекса Российской Федерации" указал, что при разрешении споров,
возникших в связи с выплатой работнику заработной платы в неденежной
форме в соответствии с коллективным договором или трудовым договором,
необходимо иметь в виду, что по смыслу ст. 131 Кодекса и ст. 4 Конвенции МОТ 1949 г. N 95 об охране заработной платы
(ратифицирована Указом Президиума Верховного Совета СССР от 31.01.1961 N 31)
выплата заработной платы в такой форме может быть признана обоснованной при
доказанности следующих юридически значимых обстоятельств:
а) имелось добровольное волеизъявление
работника, подтвержденное его письменным заявлением, на выплату заработной
платы в неденежной форме. При этом ст. 131 Кодекса не
исключается право работника выразить согласие на получение части заработной
платы в неденежной форме как
при данной конкретной выплате, так и в течение определенного срока (например, в
течение квартала, года). Если работник изъявил желание на получение части
заработной платы в натуральной форме на определенный срок, то он вправе до
окончания этого срока по согласованию с работодателем отказаться от такой формы
оплаты;
б) заработная плата в неденежной
форме выплачена в размере, не превышающем 20 процентов от начисленной месячной
заработной платы;
в) выплата заработной платы в натуральной
форме является обычной или желательной в данных отраслях промышленности, видах
экономической деятельности или профессиях (например, такие выплаты стали
обычными в сельскохозяйственном секторе экономики);
г) подобного рода
выплаты являются подходящими для личного потребления работника и его семьи или
приносят ему известного рода пользу, имея при этом в виду, что не допускается
выплата заработной платы в бонах, купонах, в форме долговых обязательств,
расписок, а также в виде спиртных напитков, наркотических, токсических,
ядовитых и вредных веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении
которых установлены запреты или
ограничения на их свободный оборот;
д) при выплате работнику заработной платы
в натуральной форме соблюдены требования разумности и справедливости в
отношении стоимости товаров, передаваемых ему в качестве оплаты труда, т.е. их стоимость во всяком случае не должна превышать уровень
рыночных цен, сложившихся для этих товаров в данной местности в период
начисления выплат.
Учитывая
изложенное, считаем, что расходы организации в виде выплаты заработной платы в
натуральной форме сверх установленного Трудовым кодексом Российской Федерации
20-процентного размера не учитываются при определении налоговой базы по налогу
на прибыль как не предусмотренные законодательством Российской Федерации.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
05.11.2009