Проблемная ситуация: Обязаны ли
организации, совмещающие общую систему налогообложения и систему
налогообложения в виде ЕНВД, учитывать при исчислении налога на прибыль
представительские расходы в пределах 4% от фонда оплаты труда, приходящегося
только на работников, занятых в деятельности, по которой применяется общая
система, или же при определении этого лимита они вправе учесть все расходы на
оплату труда без их разделения по видам деятельности?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 9 ноября 2009 г. N 03-03-06/4/96
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета для целей
налогообложения прибыли представительских расходов и сообщает следующее.
Согласно п. 2 ст.
264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к
представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема
(завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для лиц, участвующих в
переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения
представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно,
буфетное обслуживание во время переговоров, оплату услуг переводчиков, не
состоящих в штате налогоплательщика,
по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.
Указанные расходы, в соответствии с
Кодексом, являются нормируемыми и учитываются для целей налогообложения в
размере, не превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за
отчетный (налоговый) период.
Представительские расходы в размере, превышающем
4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за отчетный
(налоговый) период, в состав прочих расходов, уменьшающих налоговую базу по
прибыли, не включаются.
В соответствии с п. 10 ст. 274 Кодекса
налогоплательщики, применяющие в соответствии с Кодексом специальные налоговые
режимы, при исчислении налоговой базы по налогу не учитывают доходы и расходы,
относящиеся к таким режимам.
Согласно п. 4 ст. 346.26 Кодекса уплата
организациями единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности (далее - ЕНВД) предусматривает в том
числе их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в
отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой
ЕНВД).
Пунктом 7 ст.
346.26 Кодекса установлено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с
предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды
предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества,
обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской
деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской
деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в
соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в
отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению
ЕНВД, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.
В соответствии с п. 1 ст. 272 Кодекса
расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на
затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле
соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
09.11.2009