Проблемная ситуация: Организация-лизингополучатель по
договору лизинга получила оборудование, которое числится на балансе
лизингодателя. По утвержденному графику лизинговые платежи уплачиваются с
календарного месяца, следующего за датой получения оборудования по акту приема-передачи.
По договору после получения оборудования лизингополучатель за счет собственных
средств осуществляет монтаж и пусконаладочные работы, которые занимают
несколько месяцев. В связи с ухудшением финансового положения лизингополучателя
дата ввода оборудования в эксплуатацию была перенесена на более поздний срок. С
какого момента в целях исчисления налога на прибыль лизингополучатель может
включить в расходы лизинговые платежи при применении метода начисления: с
календарного месяца, следующего за датой получения оборудования, или после
ввода оборудования в эксплуатацию?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 ноября 2009 г. N 03-03-06/1/737
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях
налогообложения прибыли лизингополучателя лизинговых платежей и сообщает
следующее.
В соответствии с пп.
10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ)
арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество
относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией,
учитываемым для целей налогообложения прибыли.
Расходы в виде лизинговых платежей
учитываются для целей налогообложения прибыли при условии их соответствия
критериям, установленным ст. 252 НК РФ.
Так, согласно п. 1
ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные
(понесенные) налогоплательщиком. Под
обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка
которых выражена в денежной форме.
Под документально
подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами,
оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо
документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота,
применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены
соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими
произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о
командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в
соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при
условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
Обоснованность расходов, учитываемых при
расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств,
свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект
в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Учитывая, что в налоговом
законодательстве не используется понятие экономической целесообразности и не
регулируются порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности,
обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы,
не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности,
эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической
деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции Российской Федерации) налогоплательщик
осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и
единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.
При этом проверка экономической
обоснованности произведенных налогоплательщиком расходов осуществляется
налоговыми органами во время мероприятий налогового контроля, порядок
проведения которых установлен НК РФ.
Также следует учитывать положения п. 1
ст. 272 НК РФ, согласно которым при применении метода начисления расходы
признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают
исходя из условий сделок.
Учитывая
изложенное, если имущество было получено в лизинг для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода, т.е. условие об экономической
оправданности расхода налогоплательщиком выполнено, лизинговые платежи,
уплаченные за период отсрочки ввода в эксплуатацию лизингового имущества,
вызванной необходимостью доведения этого имущества до состояния, пригодного для
использования, могут быть включены в состав расходов для целей налогообложения
прибыли в тех отчетных периодах, в которых
они возникли исходя из условий договора лизинга.
Также сообщаем, что в соответствии со ст.
34.2 НК РФ Министерство финансов Российской Федерации дает письменные
разъяснения налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
Консультирование указанных лиц по выбору наиболее оптимального для
налогоплательщика порядка уплаты налога, проведение экспертизы договоров,
учредительных и иных документов организаций, методик оценки показателей
хозяйственной деятельности этих лиц, а также оценка конкретных хозяйственных
операций к обязанностям Минфина России не относятся.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
10.11.2009