Проблемная ситуация: 1. В 2008 г. организация ввела в
эксплуатацию объект недвижимости, который использовала для получения доходов.
Документы на регистрацию права собственности были поданы в 2009 г. В какой момент в целях исчисления налога на прибыль на
данный объект начинает начисляться амортизация: с 1-го числа месяца, следующего
за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, или с момента документального
подтверждения факта подачи документов на регистрацию прав на данный объект? 2.
Учитывая изменения, внесенные Федеральным законом N 224-ФЗ в п. 1 ст. 257 НК
РФ, правомерно ли с 1 января 2009 г. учитывать в расходах суммы амортизации по
объектам основных средств, выявленным в ходе инвентаризации, оцененным и
поставленным на учет в 2007 г.?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 ноября 2009 г. N 03-03-06/1/734
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке начисления
амортизации в отношении объектов основных средств и сообщает следующее.
1. В соответствии с п.
1 ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной
деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у
налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25
Кодекса), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается
путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается
имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной
стоимостью более 20 000 руб.
Согласно п. 4 ст. 259 Кодекса начисление
амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа
месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.
На основании п. 11 ст. 258 Кодекса
основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в
соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав
соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного
факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
Учитывая изложенное, по объектам основных
средств, права на которые подлежат государственной регистрации, начисление
амортизации начинается с момента документально подтвержденного факта подачи
документов на регистрацию прав при соблюдении иных условий, установленных
Кодексом.
2. Федеральным законом от 26.11.2008 N
224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового
кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской
Федерации" (далее - Федеральный закон N 224-ФЗ), вступившим в силу с 1
января 2009 г., внесены изменения в абз. 2 п. 1 ст.
257 Кодекса.
Согласно абз. 2 п. 1 ст. 257 Кодекса (в ред. Федерального закона N
224-ФЗ) первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма
расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено
налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, -
как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. п. 8 и 20 ст.
250 Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования,
за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
Действие изменений, внесенных Федеральным
законом N 224-ФЗ в п. 1 ст. 257 Кодекса, распространяется на порядок учета
основных средств, выявленных в результате инвентаризации после 31 декабря 2008
г.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
10.11.2009