Проблемная ситуация: Об учете в
расходах на оплату труда при исчислении налога на прибыль расходов в
виде предоставленного жилья для сотрудника, а также в виде единовременных
выплат сотрудникам при поступлении на работу, выплачиваемых в соответствии с
трудовым договором, по которому указанная выплата квалифицируется как форма
оплаты труда.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 12 ноября 2009 г. N 03-03-06/2/223
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета расходов на
оплату труда в виде предоставленного жилья для сотрудника и в виде
единовременных выплат сотрудникам при поступлении на работу и
исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.
1. В соответствии со
ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в расходы
налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в
денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки,
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда,
премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с
содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства
Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или)
коллективными договорами.
Из этого следует, что в расходах на
оплату труда в целях налогообложения прибыли учитываются любые начисления
работникам, если эти начисления предусмотрены нормами законодательства
Российской Федерации, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами.
При этом указанная норма не оговаривает, что эти начисления не могут быть
количественно ограничены.
Согласно п. 1 ст. 11 Кодекса институты,
понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства
Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в
каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не
предусмотрено Кодексом.
Учитывая, что гл. 25 Кодекса не содержит
определения натуральной формы оплаты труда, при налогообложении расходов,
связанных с выплатой заработной платы в натуральной форме оплаты труда, следует
руководствоваться нормами Трудового кодекса Российской Федерации.
Статьей 131 Трудового кодекса Российской
Федерации установлено, что выплата заработной платы производится в денежной
форме в валюте Российской Федерации (в рублях).
В соответствии с коллективным договором
или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может
производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству Российской
Федерации и международным договорам Российской Федерации. Доля заработной
платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может
превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы.
Таким образом, исходя
из данной нормы Трудового кодекса Российской Федерации выплата работникам
заработной платы в натуральной форме не должна превышать 20 процентов от
начисленного заработка.
Учитывая
изложенное, считаем, что расходы организации в виде выплаты заработной платы в
натуральной форме сверх установленного Трудовым кодексом Российской Федерации
20-процентного размера начисленной месячной заработной платы не учитываются при
определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций как не
предусмотренные законодательством Российской Федерации.
2. В отношении единовременной выплаты работнику
после его найма на работу, осуществляемой согласно трудовому договору, в
соответствии с которым эта выплата квалифицируется как форма оплаты труда,
отмечаем следующее.
Как следует из
преамбулы ст. 255 Кодекса, в расходы на оплату труда включаются любые
начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие
начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы
или условиями труда, предусмотренные нормами законодательства Российской
Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Таким образом, в целях налогообложения
прибыли расходами на оплату труда признаются любые начисления, связанные с
режимом работы или условиями труда, в случае если они предусмотрены
законодательством Российской Федерации, трудовыми договорами и (или)
коллективными договорами.
При этом согласно ст. 252 Кодекса в целях
налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Расходами признаются любые затраты при
условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
Таким образом,
сумма единовременной выплаты работнику, осуществляемой после заключения
трудового договора, выплачиваемая в соответствии с указанным трудовым
договором, по нашему мнению, может быть признана в целях налогообложения
прибыли организаций расходом на оплату труда при условии, что такая выплата
соответствует требованиям ст. 252 Кодекса и законодательству о труде.
Одновременно сообщаем, что настоящее
письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил,
конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым
актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138
направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер
по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах
и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах
в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
12.11.2009