Проблемная ситуация: Управляющей организацией,
применяющей УСН (объект налогообложения - доходы), для целей капитального
ремонта многоквартирных домов под ее управлением получены денежные средства в
виде субсидии от органов местного самоуправления муниципального образования, а
также денежные средства от собственников квартир. Учитываются ли указанные
денежные средства при исчислении налога, уплачиваемого при применении УСН?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 12 ноября 2009 г. N 03-11-06/2/241
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения
целевых средств, полученных из местного бюджета в рамках реализации
Федерального закона от 21.07.2007 N 185-ФЗ "О Фонде содействия
реформированию жилищно-коммунального хозяйства" (далее - Федеральный закон
N 185-ФЗ) организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, и
сообщает следующее.
В соответствии с п. 1.1 ст. 346.15
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении объекта
налогообложения при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением
упрощенной системы налогообложения, не учитываются доходы, указанные в ст. 251
Кодекса.
Федеральным законом
от 30.12.2008 N 323-ФЗ "О порядке определения минимального объема долевого
финансирования проведения капитального ремонта многоквартирных домов,
переселения граждан из аварийного жилищного фонда, в том числе с учетом
необходимости стимулирования развития рынка жилья, за счет средств бюджетов
субъектов Российской Федерации и (или) средств местных бюджетов в 2009 году и о
внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" пп. 14 п. 1 ст. 251 Кодекса дополнен нормой, устанавливающей, что к
имуществу, полученному налогоплательщиком в рамках целевого финансирования,
которое не включается в доходы при определении налоговой базы, относятся
средства бюджетов, выделяемые осуществляющим управление многоквартирными домами
товариществам собственников жилья, жилищным, жилищно-строительным кооперативам
или иным специализированным потребительским кооперативам, управляющим
организациям, выбранным собственниками помещений в многоквартирных домах, на
долевое финансирование проведения капитального ремонта многоквартирных
домов в соответствии с Федеральным законом N 185-ФЗ.
Таким образом, денежные средства,
полученные товариществами собственников жилья, жилищными, жилищно-строительными
кооперативами или иными специализированными потребительскими кооперативами,
управляющими организациями из местного бюджета на капитальный ремонт
многоквартирных домов в рамках реализации Федерального закона N 185-ФЗ, не
включаются в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением
упрощенной системы налогообложения.
Что касается средств собственников
квартир, полученных управляющей компанией на ремонт многоквартирных домов,
управление которыми она производит, то согласно п. 2 ст. 251 Кодекса при
определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций также не
учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде
подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления из бюджета и целевые
поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной
деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических
лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом
налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести
отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых
поступлений.
В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 251 Кодекса к целевым поступлениям на
содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности
относятся осуществленные в соответствии с законодательством Российской
Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы,
паевые взносы, пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с
гражданским законодательством Российской Федерации, а также отчисления на
формирование в установленном ст. 324 Кодекса порядке резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества,
которые производятся товариществу собственников жилья, жилищному кооперативу,
садоводческому, садово-огородному, гаражно-строительному, жилищно-строительному
кооперативу или иному специализированному потребительскому кооперативу их
членами.
В связи с тем
что в вышеприведенной норме в качестве получателя средств на формирование
резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества поименован
ограниченный перечень организаций, доходы в виде указанных отчислений,
поступившие иным лицам, подлежат включению в состав доходов, учитываемых в
связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
12.11.2009