Проблемная ситуация: ООО-1 принято решение о выплате
дивидендов участникам общества. ООО-2 - российская организация на момент
принятия решения непрерывно на праве собственности в течение более чем 365 дней
владеет 100%-ной долей в уставном капитале ООО-1, который составляет ровно 500 млн руб. Вправе ли ООО-1 при выплате дивидендов ООО-2 в
данной ситуации применять при исчислении налога на прибыль ставку 0%? В случае
увеличения уставного капитала ООО-1 за счет дополнительного взноса ООО-2 ставка
0% применяется с момента государственной регистрации увеличения уставного
капитала или по прошествии
365 дней с момента государственной регистрации увеличения уставного капитала?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 12 ноября 2009 г. N 03-03-06/1/747
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о налогообложении
дивидендов и сообщает следующее.
В соответствии с п. 2 ст. 12 и п. 2 ст.
17 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной
ответственностью" (далее - Федеральный закон N 14-ФЗ) устав общества
должен содержать, в частности, сведения о размере уставного капитала общества.
Увеличение уставного капитала общества
может осуществляться за счет имущества общества, и (или) за счет дополнительных
вкладов участников общества, и (или), если это не запрещено уставом общества,
за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество.
Пунктом 4 ст. 12 Федерального закона N
14-ФЗ установлено, что изменения в устав общества вносятся по решению общего
собрания участников общества.
Изменения, внесенные в устав общества,
подлежат государственной регистрации в порядке, предусмотренном ст. 13
Федерального закона N 14-ФЗ для регистрации общества.
Изменения, внесенные в устав общества,
приобретают силу для третьих лиц с момента их государственной регистрации, а в
случаях, установленных Федеральным законом N 14-ФЗ, с момента уведомления
органа, осуществляющего государственную регистрацию.
Согласно пп. 1 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса Российской Федерации
к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным российскими организациями
в виде дивидендов, при условии, что на день принятия решения о выплате
дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных
дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным
вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками,
дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее чем 50
процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, и при условии, что
стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством
Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном (складочном)
капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок,
дающих право на получение дивидендов, превышает 500 млн
руб., применяется налоговая ставка в размере 0 процентов.
Следовательно, стоимость приобретения и
(или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в
собственность доли в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации
должна превышать 500 млн руб., а не быть меньше или
равна 500 млн руб.
Для применения налоговой ставки в размере
0 процентов непрерывное владение долей в уставном капитале, превышающей 500 млн руб., должно составлять не менее 365 календарных дней.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
12.11.2009