Проблемная ситуация: Организация, применяющая УСН
("доходы минус расходы"), приобретает товары, оплачивает и реализует
их покупателю. В какой момент организация должна включать в состав расходов
стоимость товаров: после оприходования товаров, их оплаты поставщику и отгрузки
товаров покупателю или после оприходования товаров, их оплаты поставщику,
отгрузки и оплаты покупателем? Организация руководствуется учетной политикой,
согласно которой организация должна включать в состав расходов стоимость
товаров после их оприходования, оплаты поставщику и отгрузки покупателю. Нужно
ли будет пересчитывать налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с
применением УСН, за 9 месяцев 2009 г., если организация должна включать в
состав расходов стоимость товаров после оприходования товаров, их оплаты
поставщику, отгрузки и оплаты товаров покупателем?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 12 ноября 2009 г. N 03-11-06/2/242
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета расходов
организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения с объектом
налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, и сообщает
следующее.
В соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему
налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы,
уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения
уменьшают полученные доходы на расходы по оплате стоимости товаров,
приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов,
указанных в пп. 8 вышеназванного пункта), а также на расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных
товаров, в том числе на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке
товаров.
Согласно пп. 2
п. 2 ст. 346.17 Кодекса расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для
дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации
указанных товаров.
В соответствии со ст. 39 Кодекса реализацией
товаров признается передача права собственности на них одним лицом другому
лицу. При этом момент фактической реализации товаров определяется в
соответствии с частью второй Кодекса.
Налогоплательщики,
применяющие упрощенную систему налогообложения, согласно п. 1 ст. 346.17
Кодекса, учитывают полученные доходы (в том числе доходы от реализации товаров)
в день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу,
получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, а также
погашения задолженности (оплаты) иным способом (кассовый метод).
Исходя из этого моментом реализации
товаров у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения,
следует считать день поступления денежных средств, иного имущества или
имущественных прав за реализованные товары.
Таким образом, при определении налоговой
базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы
налогообложения, в состав расходов включается стоимость приобретенных товаров,
оплаченных поставщикам, реализованных и оплаченных покупателями.
В случае если при определении налоговой
базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы
налогообложения, налогоплательщик в состав расходов включил стоимость
приобретенных товаров, оплаченных поставщикам, оприходованных и реализованных,
но не оплаченных покупателями, то ему необходимо пересчитать налоговые
обязательства.
Учитывая положения ст. 54 Кодекса, при
обнаружении в текущем налоговом (отчетном) периоде ошибок (искажений) в
исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам,
в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога
производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
12.11.2009