Проблемная ситуация: Облагаются ли НДФЛ такие выплаты
сотрудникам органов внутренних дел и членам их семей: ежегодная денежная
компенсация на санаторно-курортное лечение в соответствии с Положением о службе
в органах внутренних дел РФ, утвержденным Постановлением Верховного Совета РФ
от 23.12.1992 N 4202-1; ежегодная выплата денежных средств
для оплаты стоимости путевок детям сотрудников школьного возраста в
соответствии с Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 911; компенсация
за поднаем жилья в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 27.12.2004
N 852; денежная компенсация вместо предметов вещевого имущества личного
пользования в соответствии с Приказом МВД России от 06.03.2007 N 218;
оплата содержания детей в детских дошкольных учреждениях в соответствии с
Приказом МВД России от 06.11.2007 N 974; компенсация за книгоиздательскую
продукцию в соответствии с Приказом МВД России от 14.12.1999 N 1038?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 13 ноября 2009 г. N 03-04-06-01/292
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о налогообложении налогом на
доходы физических лиц отдельных выплат сотрудникам органов внутренних дел и
членам их семей и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с п.
9 ст. 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц
суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам
и (или) членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом
на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной
организации, стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на
основании которых указанным
лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями,
находящимися на территории Российской Федерации, а также суммы полной или
частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для не достигших возраста 16
лет детей, на основании которых указанным лицам оказываются услуги
санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на
территории Российской Федерации, предоставляемые:
за счет средств организаций
(индивидуальных предпринимателей), если расходы по такой компенсации (оплате) в
соответствии с Кодексом не отнесены к расходам, учитываемым при определении
налоговой базы по налогу на прибыль организаций;
за счет средств бюджетов бюджетной
системы Российской Федерации;
за счет средств, получаемых от
деятельности, в отношении которой организации (индивидуальные предприниматели)
применяют специальные налоговые режимы.
Положения п. 9 ст. 217 Кодекса
применяются только в случаях, когда компенсируются (оплачиваются) расходы по
приобретению санаторно-курортных или оздоровительных путевок.
Освобождение от налогообложения налогом
на доходы физических лиц сумм денежной компенсации, выплачиваемых вместо
обеспечения санаторно-курортным лечением и оздоровительным отдыхом (в том числе
для детей школьного возраста), п. 9 ст. 217 Кодекса не предусмотрено.
При этом денежная
компенсация, выплачиваемая сотрудникам органов внутренних дел независимо от
приобретения путевки, предусмотренная ст. 54 Положения о службе в органах
внутренних дел Российской Федерации, утвержденного Постановлением Верховного
Совета Российской Федерации от 23.12.1992 N 4202-1, в размере 600 руб. на
самого сотрудника внутренних дел и 300 руб. на супруга сотрудника и каждого его
несовершеннолетнего ребенка облагается налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
Согласно п. 3 ст. 217 Кодекса не подлежат
налогообложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных
действующим законодательством Российской Федерации, решениями представительных
органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм,
установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации),
связанных, в частности, с:
бесплатным предоставлением жилых
помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного
возмещения;
увольнением работников, за исключением
компенсации за неиспользованный отпуск;
исполнением налогоплательщиком трудовых
обязанностей.
Таким образом, выплата при увольнении
сотрудников по сокращению штатов, компенсация за поднаем жилья, денежная
компенсация вместо предметов вещевого имущества личного пользования, а также
компенсация за книгоиздательскую продукцию, установленные Правительством
Российской Федерации, в порядке, определяемом МВД России, подпадают под
действие п. 3 ст. 217 Кодекса.
При этом компенсация любых расходов в
целях освобождения от налогообложения предполагает их документальное
подтверждение. При отсутствии документального подтверждения целевого
использования данных денежных выплат теряется их непосредственно
компенсационный характер и они подлежат
налогообложению на общих основаниях.
В соответствии с
Законом Российской Федерации от 18.04.1991 N 1026-1 "О милиции"
(далее - Закон N 1026-1), Приказом МВД России от 06.11.2007 N 974 "О
пособии сотрудникам милиции на содержание детей, посещающих государственные и
муниципальные детские дошкольные учреждения" производится выплата на
детей, посещающих государственные и муниципальные детские дошкольные
учреждения, - в размере разницы между платой, взимаемой с родителей за
содержание детей в соответствующем
детском дошкольном учреждении, и установленной п. 1 ст. 52.2 Закона Российской
Федерации от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" компенсацией части
указанной родительской платы.
Указанная выплата в виде суммы разницы
между платой, взимаемой с родителей за содержание детей в соответствующем
детском дошкольном учреждении, и компенсацией части указанной родительской
платы в перечень доходов, освобождаемых от налогообложения в соответствии со
ст. 217 Кодекса, не включена и, следовательно, облагается налогом на доходы
физических лиц в общеустановленном порядке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
13.11.2009