Проблемная ситуация: О порядке
исчисления и уплаты наследниками авторов НДФЛ с сумм авторских вознаграждений,
включаемых в состав наследства, а также с сумм вознаграждений, получаемых
наследниками авторов после принятия наследства как правообладателями
исключительных прав на их произведения, по договорам об отчуждении
исключительного права на произведение или по лицензионным договорам о
предоставлении права на использование произведения.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 23 ноября 2009 г. N 03-04-07-01/359
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения
налогом на доходы физических лиц сумм вознаграждений, выплачиваемых физическим
лицам как наследникам авторов произведений науки, литературы, искусства, а
также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов, и в
соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно п. 18 ст.
217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы
в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке
наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам
(правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий,
изобретений и промышленных образцов.
Пунктом 1 ст. 226
Кодекса установлено, что российские организации, индивидуальные
предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты,
учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных
организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с
которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 данной статьи,
обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога,
исчисленную в соответствии со ст. 224 Кодекса с
учетом особенностей, предусмотренных этой статьей.
В соответствии с п.
2 ст. 226 Кодекса исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей
статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником
которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых
исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227
и 228 Кодекса с зачетом ранее удержанных сумм налога.
В пп. 6 п. 1 ст. 228 Кодекса предусмотрено, что физические
лица, получающие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как
наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы,
искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных
образцов, обязаны самостоятельно исчислить налог на доходы физических лиц с
таких доходов, представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую
декларацию и в установленные сроки
уплатить исчисленный налог в соответствующий бюджет.
Данный подпункт был
введен Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в
часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие
законодательные акты Российской Федерации" в целях устранения пробела в
законодательстве, возникшего в связи с отменой налога с имущества, переходящего
в порядке наследования и дарения, и установления обязанности
налогоплательщиков, получающих доходы в порядке наследования и дарения (в тех случаях, когда их налогообложение
сохраняется), декларировать их и уплачивать налог на доходы физических лиц.
Таким образом, норма пп.
6 п. 1 ст. 228 Кодекса распространяется на авторские вознаграждения, которые
принадлежали наследодателю на день открытия наследства и входили в состав
наследства.
Учитывая вышеизложенное,
с сумм авторских вознаграждений, включаемых в состав наследства, наследники
авторов обязаны самостоятельно исчислить и уплатить сумму налога на доходы
физических лиц.
На основании п. 1 ст. 1283 Гражданского
кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) исключительное право
на произведение переходит по наследству.
Таким образом, после принятия наследства
наследники автора становятся правообладателями исключительных прав на его
произведения и могут самостоятельно заключать в отношении них договоры,
предусмотренные ст. ст. 1285 - 1287 Гражданского кодекса.
При этом ст. 1285 Гражданского кодекса
регулирует правоотношения, возникающие из договора об отчуждении
исключительного права на произведение, ст. ст. 1286 и 1287 Гражданского кодекса
- лицензионного договора, то есть договора о предоставлении права использования
произведения в установленных договором пределах.
Федеральным законом
от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую
Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской
Федерации" внесены изменения в пп. 2 п. 1 ст.
228 Кодекса, согласно которым с 1 января 2009 г. физические лица, получившие
доход от продажи имущественных прав, самостоятельно исчисляют суммы налога на
доходы физических лиц, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 Кодекса, а
также обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую
декларацию по налогу на доходы физических лиц.
В отношении сумм вознаграждений,
получаемых наследниками авторов после принятия наследства как обладателями
исключительных прав на их произведения, применяется следующий порядок.
С сумм вознаграждений, получаемых
вышеуказанными лицами по договорам об отчуждении (продаже) исключительного
права на произведение, исчислить и уплатить налог на доходы физических лиц на
основании пп. 2 п. 1 ст. 228 Кодекса обязаны сами
налогоплательщики.
С сумм вознаграждений, получаемых
вышеуказанными лицами по лицензионным договорам, предусматривающим не
отчуждение (продажу) исключительного права на произведение, а предоставление
права на использование произведения в установленных договором пределах, налог
на доходы физических лиц исчисляется и уплачивается в порядке, предусмотренном
ст. 226 Кодекса.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
23.11.2009