Проблемная ситуация: Об отсутствии
оснований для признания задолженности безнадежной в случае возбуждения по
заявлению налогоплательщика дела по факту мошенничества; о порядке
создания резервов по сомнительным долгам и списания безнадежной задолженности в
целях исчисления налога на прибыль.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 ноября 2009 г. N 03-03-06/1/767
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке списания в
целях налогообложения прибыли организаций безнадежной задолженности и сообщает
следующее.
Согласно пп. 2 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) в целях гл. 25 НК РФ к внереализационным расходам
приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом)
периоде, в частности суммы безнадежных долгов, а в случае, если
налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам,
суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.
В соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ
безнадежными долгами (долгами, нереальными ко
взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек
установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в
соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие
невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или
ликвидации организации.
Таким образом, НК РФ предусмотрен
исчерпывающий перечень оснований, в соответствии с которыми дебиторская
задолженность налогоплательщика признается безнадежной для целей
налогообложения прибыли.
К таким основаниям относятся:
- истечение установленного срока исковой
давности;
- невозможность исполнения в соответствии
с гражданским законодательством;
- невозможность исполнения на основании
акта государственного органа;
- ликвидация организации-должника.
Возбуждение дела по факту мошенничества
по заявлению налогоплательщика не прекращает исполнение обязательства,
вследствие чего данное обязательство не имеет признаков безнадежного.
При этом обращаем ваше внимание на то,
что согласно п. 1 ст. 266 НК РФ сомнительным долгом признается любая
задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией
товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае если эта задолженность не
погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом,
поручительством, банковской гарантией.
Статья 266 НК РФ устанавливает порядок
создания и использования резервов по сомнительным долгам.
Так, в соответствии с п. 3 ст. 266 НК РФ
суммы отчислений в резервы по сомнительным долгам включаются в состав
внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода.
Согласно п. 4 ст. 266 НК РФ сумма резерва
по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее
число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и
исчисляется следующим образом:
1) по сомнительной задолженности со
сроком возникновения свыше 90 календарных дней - в сумму создаваемого резерва
включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;
2) по сомнительной задолженности со
сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) - в сумму
резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на
основании инвентаризации задолженности;
3) по сомнительной задолженности со
сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.
При этом сумма создаваемого резерва по
сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного
(налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.
Резерв по сомнительным долгам может быть
использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов,
признанных таковыми в порядке, установленном ст. 266 НК РФ.
Таким образом, налогоплательщик, имеющий
сомнительную задолженность, вправе на последнее число отчетного (налогового)
периода сформировать в отношении нее резерв по сомнительным долгам, а расходы
по формированию такого резерва отразить в составе внереализационных расходов.
В тот период, когда сомнительная задолженность
будет признана безнадежной, налогоплательщик осуществляет списание такой
задолженности за счет сумм созданного ранее резерва по сомнительным долгам. В
случае если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежного долга,
подлежащего списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав
внереализационных расходов (п. 5 ст. 266 НК РФ).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
24.11.2009