Проблемная ситуация: ООО осуществляет розничную
торговлю в магазинах с торговыми залами не более 150 кв. м за наличный расчет и
применяет ЕНВД, а также розничную торговлю товарами с организациями и
предпринимателями для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью,
с условием безналичной оплаты. Правомерно ли относится к розничной торговле
продажа товаров за безналичный расчет для целей применения ЕНВД?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 25 ноября 2009 г. N 03-11-06/3/274
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке применения
положений гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) и исходя из
информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
В соответствии с п. 2 ст. 346.26 Кодекса
на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
может переводиться, в частности, предпринимательская деятельность по розничной
торговле, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала
не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли.
Согласно ст. 346.27 Кодекса к розничной
торговле относится деятельность по продаже товаров по договорам розничной
купли-продажи (в том числе за наличный расчет и с использованием платежных
карт).
При этом п. 1 ст. 492 Гражданского
кодекса Российской Федерации установлено, что по договору розничной
купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по
продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный
для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с
предпринимательской деятельностью.
Учитывая изложенное, в целях применения
гл. 26.3 Кодекса под розничной торговлей следует понимать предпринимательскую
деятельность, связанную с торговлей товарами как за
наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи,
независимо от того, какой категории покупателей (физическим или юридическим
лицам) реализуются эти товары.
Таким образом, определяющим признаком
договора купли-продажи является то, для каких целей налогоплательщик реализует
товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или
иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для
использования этих товаров в целях ведения (осуществления) предпринимательской
деятельности.
Предпринимательская деятельность по
реализации товаров, назначение которых предполагает их использование в
дальнейшем исключительно для ведения предпринимательской деятельности (по
прямому назначению или для последующей реализации), не может рассматриваться
как осуществляемая в рамках розничной торговли.
Также следует отметить, что согласно ст.
493 Гражданского кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено
законом или договором, договор розничной купли-продажи считается заключенным в
надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного
чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
25.11.2009