Проблемная ситуация: Профсоюзная организация
приобретает санаторно-курортные путевки для работников, состоящих с ней в
трудовых отношениях, за счет целевых поступлений. Других источников дохода у
профсоюзной организации нет. Подлежит ли налогообложению НДФЛ доход работников
профсоюзной организации в виде стоимости путевок в санаторно-курортные и
оздоровительные учреждения, находящиеся на территории РФ, которые оказывают
услуги по лечению?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 3 декабря 2009 г. N 03-04-06-01/312
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о налогообложении налогом на
доходы физических лиц стоимости санаторно-курортных и оздоровительных путевок,
оплачиваемых работникам профсоюзной организации, и в соответствии со ст. 34.2
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно п. 9 ст.
217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц суммы
полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и
(или) членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом
на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной
организации, стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на
основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными
организациями, находящимися на территории Российской Федерации, а также суммы
полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для не достигших
возраста 16 лет детей, на основании которых указанным лицам оказываются услуги
санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на
территории Российской Федерации.
В качестве источника полной или частичной
компенсации (оплаты) стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные
учреждения, освобождаемой от налогообложения, п. 9 ст. 217 Кодекса определяет:
средства организаций (индивидуальных
предпринимателей), если расходы по такой компенсации (оплате) в соответствии с
Кодексом не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по
налогу на прибыль организаций;
средства бюджетов бюджетной системы
Российской Федерации;
средства, получаемые от деятельности, в
отношении которой организации (индивидуальные предприниматели) применяют
специальные налоговые режимы.
Статья 246 гл. 25 "Налог на прибыль
организаций" Кодекса определяет, что плательщиками налога на прибыль
организаций признаются, в частности, российские организации.
Согласно п. 2 ст. 11 Кодекса российскими
организациями признаются юридические лица, образованные в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
Таким образом, юридическое лицо,
образованное в соответствии с законодательством Российской Федерации, не
применяющее специальные налоговые режимы, является плательщиком налога на
прибыль.
Вместе с тем в соответствии с пп. 9 п. 2 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы
по налогу на прибыль организаций не учитываются средства, поступившие
профсоюзным организациям в соответствии с коллективным договором (соглашением) на
проведение профсоюзными организациями социально-культурных и других
мероприятий, предусмотренных уставной деятельностью.
При этом при
определении налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с п. 29 ст. 270 Кодекса не учитываются расходы на оплату путевок на
лечение и отдых.
Следовательно, оплата санаторно-курортных
путевок работникам профсоюзной организацией в санаторно-курортные и
оздоровительные учреждения, которые оказывают услуги по лечению, находящиеся на
территории Российской Федерации, не облагается налогом на доходы физических
лиц.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
03.12.2009