Проблемная ситуация: В связи с разъездным характером
работы некоторые работники организации используют личные автомобили (объем
двигателя до 2000 куб. см) для служебных поездок, что зафиксировано в трудовых
договорах работников. При этом работнику выплачивается ежемесячная денежная
компенсация в размере 6000 руб., включающая возмещение расходов на топливо,
износ, техническое обслуживание и ремонт автомобиля. 1. Учитывается ли данная
компенсация при исчислении НДФЛ и ЕСН в пределах норм, установленных
Правительством РФ, а также сверх указанных норм? 2. Учитывается ли при
исчислении налога на прибыль организации данная компенсация, выплачиваемая
работнику за время его нахождения в очередном отпуске или на
больничном?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 3 декабря 2009 г. N 03-04-06-02/87
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения
налогом на доходы физических лиц, единым социальным налогом и налогом на
прибыль организаций сумм компенсационных выплат работникам за использование
личного транспорта в служебных целях и в соответствии со ст. 34.2 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
1. По вопросу налогообложения налогом на
доходы физических лиц и единым социальным налогом сумм компенсационных выплат
работнику за использование его личного транспорта в служебных целях.
Пунктом 3 ст. 217 и
пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса предусмотрено освобождение
от налогообложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом
всех видов установленных действующим законодательством Российской Федерации
компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с
законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением
физическим лицом трудовых обязанностей.
Согласно ст. 188
Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) при
использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах
личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ
(амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других
технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются
расходы, связанные с их использованием. Размер
возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора,
выраженным в письменной форме.
Так как
установление специальных норм компенсации работникам за использование личного
транспорта для целей налогообложения налогом на доходы физических лиц и единым
социальным налогом Кодексом не предусмотрено, полагаем, что использование в
этих целях норм, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации
от 08.02.2002 N 92 "Об установлении норм расходов организации на выплату
компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей
и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на
прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с
производством и реализацией", не будет противоречить положениям п. 3 ст.
217 Кодекса и пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса.
При этом сами такие выплаты могут
производиться в размерах, определенных соглашением сторон трудового договора,
выраженным в письменной форме, как это предусмотрено ст. 188 Трудового кодекса.
Таким образом, на
основании п. 3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса
не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым
социальным налогом сумма компенсации за использование личного транспорта в
служебных целях, выплачиваемая работнику в пределах норм, утвержденных
Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 N 92.
Что касается
налогообложения единым социальным налогом сумм компенсаций за использование
личного автотранспорта в размере, превышающем утвержденные нормы, то в
соответствии со ст. 270 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на
прибыль не учитываются расходы в виде компенсаций за использование для
служебных поездок личного транспорта сверх норм, установленных Правительством
Российской Федерации.
Учитывая положения
п. 3 ст. 236 Кодекса, согласно которым указанные в п. 1 данной статьи Кодекса
выплаты не признаются объектом налогообложения единым социальным налогом у
налогоплательщиков-организаций, если они не отнесены к расходам, уменьшающим
налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом)
периоде, указанная компенсация не подлежит налогообложению единым социальным
налогом.
2. По вопросу учета в целях
налогообложения прибыли компенсаций за использование личного транспорта.
В целях гл. 25 "Налог на прибыль
организаций" Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму
произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).
Согласно пп. 11
п. 1 ст. 264 Кодекса в целях налогообложения прибыли расходы на компенсацию за
использование для служебных поездок личных автомобилей причисляются к расходам
на содержание служебного автотранспорта и относятся в состав прочих расходов,
связанных с производством и (или) реализацией, в пределах норм, установленных
Правительством Российской Федерации.
В настоящее время такие нормы утверждены
Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 N 92.
Так, согласно п. 1 Постановления
Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 N 92 в составе прочих расходов
учитывается компенсация за использование для служебных поездок личного
легкового автомобиля в следующих пределах:
- при использовании легкового автомобиля
с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см включительно - 1200 руб. в месяц;
- при использовании легкового автомобиля
с рабочим объемом двигателя свыше 2000 куб. см - 1500 руб. в месяц.
При этом следует учитывать, что согласно
п. 1 ст. 252 Кодекса расходами в целях налогообложения прибыли признаются
обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически
оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Учитывая изложенное,
считаем, что компенсация за использование для служебных поездок личного
легкового автомобиля, выплачиваемая работнику за время его нахождения в
очередном отпуске или на больничном, т.е. за время, когда личный транспорт
этого работника фактически не использовался в указанных целях, не может
учитываться в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемые доходы.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
03.12.2009