Проблемная ситуация: Подлежат ли
налогообложению НДФЛ следующие выплаты сотрудникам, имеющим специальные звания,
в частности: денежная компенсация, выплачиваемая сотрудникам органов внутренних
дел независимо от приобретения путевки в размере 600 руб. на самого сотрудника
внутренних дел и 300 руб. на супруга сотрудника и каждого его
несовершеннолетнего ребенка; суммы компенсации за поднаем жилья сотрудникам, не
имеющим жилых помещений; денежная компенсация вместо
предметов вещевого имущества личного пользования; оплата проезда и перевозки
имущества сотрудника органов внутренних дел и членов его семьи к новому месту
службы при перемещении сотрудника в интересах службы в другую местность, а
также возмещение расходов, связанных с проездом сотрудника и одного из членов
семьи к месту проведения очередного отпуска и обратно?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 3 декабря 2009 г. N 03-04-06-01/311
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо Управления федеральной
миграционной службы по Кировской области о налогообложении налогом на доходы
физических лиц отдельных выплат сотрудникам, имеющим специальные звания, и
членам их семей и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Виды доходов, освобождаемых от обложения
налогом на доходы физических лиц, установлены ст. 217 Кодекса.
В соответствии с п.
9 данной статьи Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы
физических лиц суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями
своим работникам и (или) членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся
в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не
работающим в данной организации, стоимости приобретаемых путевок, за исключением
туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и
оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской
Федерации, а также суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости
путевок для не достигших возраста 16 лет детей, на основании которых указанным
лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями,
находящимися на территории Российской Федерации, предоставляемые:
за счет средств организаций
(индивидуальных предпринимателей), если расходы по такой компенсации (оплате) в
соответствии с Кодексом не отнесены к расходам, учитываемым при определении
налоговой базы по налогу на прибыль организаций;
за счет средств бюджетов бюджетной
системы Российской Федерации;
за счет средств, получаемых от
деятельности, в отношении которой организации (индивидуальные предприниматели)
применяют специальные налоговые режимы.
Положения п. 9 ст. 217 Кодекса
применяются только в случаях, когда компенсируются (оплачиваются) расходы по
приобретению санаторно-курортных или оздоровительных путевок.
Освобождение от налогообложения налогом
на доходы физических лиц сумм денежной компенсации, выплачиваемых вместо
обеспечения санаторно-курортным лечением и оздоровительным отдыхом (в том числе
для детей школьного возраста), п. 9 ст. 217 Кодекса не предусмотрено.
При этом денежная
компенсация, выплачиваемая сотрудникам органов внутренних дел независимо от
приобретения путевки, предусмотренная ст. 54 Положения о службе в органах
внутренних дел Российской Федерации, утвержденного Постановлением Верховного
Совета Российской Федерации от 23.12.1992 N 4202-1, в размере 600 руб. на
самого сотрудника внутренних дел и 300 руб. на супруга сотрудника и каждого его
несовершеннолетнего ребенка, облагается налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
Согласно п. 3 ст. 217 Кодекса не подлежат
налогообложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных
действующим законодательством Российской Федерации, решениями представительных
органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм,
установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации),
связанных, в частности:
с бесплатным предоставлением жилых
помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного
возмещения;
исполнением налогоплательщиком трудовых
обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение
командировочных расходов).
Таким образом, установленные
Правительством Российской Федерации и выплачиваемые в порядке, определяемом
Министерством внутренних дел Российской Федерации, суммы компенсации за поднаем
жилья сотрудникам, не имеющим жилых помещений; денежная компенсация вместо
предметов вещевого имущества личного пользования; оплата проезда и перевозки
имущества сотрудника органов внутренних дел и членов его семьи к новому месту
службы при перемещении сотрудника в интересах службы в другую местность
подпадают под действие п. 3 ст. 217 Кодекса.
Что касается возмещения расходов,
связанных с проездом сотрудника и одного из членов семьи к месту проведения
очередного отпуска и обратно, то такие выплаты в ст. 217 Кодекса не поименованы
и, следовательно, облагаются налогом на доходы физических лиц в
общеустановленном порядке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
03.12.2009