Проблемная ситуация: Правомерно ли в целях исчисления
и уплаты налога на имущество физических лиц в отношении имущества, находящегося
в общей долевой собственности нескольких физических лиц, принимать в качестве
объекта налогообложения долю в праве общей собственности на имущество и
учитывать инвентаризационную стоимость доли (части) имущества?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 4 декабря 2009 г. N 03-05-06-01/341
В Департаменте налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрено обращение по вопросу о порядке
исчисления налога на имущество физических лиц в отношении имущества,
находящегося в общей долевой собственности нескольких физических лиц, и
сообщается следующее.
Согласно п. 1 ст. 1 Закона Российской
Федерации от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических
лиц" (далее - Закон N 2003-1) налогоплательщиками налога на имущество
физических лиц признаются физические лица - собственники имущества,
признаваемого объектом налогообложения. При этом, если
имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой
собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого
имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом
имуществе.
Объектом налогообложения по налогу на
имущество физических лиц признаются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные
строения, помещения и сооружения (ст. 2 Закона N 2003-1).
В соответствии с п.
1 ст. 3 и п. 2 ст. 5 Закона N 2003-1, а также принимая во внимание, что Законом
не предусмотрены в качестве объекта налогообложения доли в праве собственности
на имущество, в качестве стоимостного показателя, установленного для расчета
налоговой базы по налогу на имущество физических лиц, определена
инвентаризационная стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.
В связи с этим ставки налога на имущество
физических лиц устанавливаются применительно к суммарной инвентаризационной
стоимости объектов налогообложения, указанных в ст. 2 Закона N 2003-1.
Таким образом, сумма налога на имущество
физических лиц в отношении имущества, находящегося в общей долевой
собственности нескольких физических лиц, должна исчисляться налоговыми органами
исходя из инвентаризационной стоимости объекта налогообложения (например,
квартиры) и налоговой ставки, соответствующей суммарной инвентаризационной
стоимости объектов.
На основании п. 2 ст. 5 Закона N 2003-1
за строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей долевой собственности
нескольких физических лиц, налог уплачивается каждым собственником соразмерно
его доле в этих строениях, помещениях и сооружениях. В связи с этим исчисленная
налоговым органом сумма налога на имущество физических лиц, подлежащая уплате
налогоплательщиком на основании налогового уведомления, определяется
пропорционально доле налогоплательщика в имуществе, находящемся в общей долевой
собственности.
Одновременно
сообщается, что 28 ноября 2009 г. принят Федеральный закон N 283-ФЗ "О
внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации",
предусматривающий в качестве самостоятельного объекта налогообложения по налогу
на имущество физических лиц долю в праве общей собственности на имущество и
определяющий порядок исчисления инвентаризационной стоимости доли (части)
имущества, находящегося в общей долевой (совместной) собственности. Указанная норма Федерального закона вступает в силу по истечении
одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа
очередного налогового периода по налогу и распространяется на правоотношения,
возникшие с 1 января 2009 г.
Учитывая положения
Федерального закона от 28.11.2009 N 283-ФЗ, после вступления его в силу на
основании п. 11 ст. 5 Закона N 2003-1 и ст. 78 Налогового кодекса Российской
Федерации налогоплательщики вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о
зачете (возврате) излишне уплаченной за 2009 г. суммы налога на имущество
физических лиц.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
04.12.2009