Проблемная ситуация: По итогам инвентаризации
индивидуальным предпринимателем выявлены излишки товара. Являются ли излишки
товара его доходом в натуральной форме для целей исчисления НДФЛ, а также
подлежит ли стоимость этих товаров отражению в Книге учета в момент выявления
излишков? Индивидуальный предприниматель при приобретении товара получает от
поставщиков бонусы в виде товара. Являются ли указанные бонусы натуральным
доходом для целей НДФЛ?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 8 декабря 2009 г. N 03-04-05-01/887
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения
налогом на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно п. 1 ст. 210 Кодекса при
определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все
доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной
формах, или право на распоряжение которыми у него
возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в
соответствии со ст. 212 Кодекса.
В соответствии с пп.
2 п. 2 ст. 211 Кодекса к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной
форме, относятся, в частности, полученные налогоплательщиком товары,
выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах
налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой.
При получении налогоплательщиком дохода
от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде
товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база на основании п. 1 ст.
211 Кодекса определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного
имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 Кодекса.
Исходя из изложенного излишки товара,
выявленные в результате инвентаризации, относятся к доходам в натуральной
форме. Стоимость таких товаров подлежит включению в состав доходов
индивидуального предпринимателя при определении налоговой базы по налогу на
доходы физических лиц.
Порядок учета доходов и расходов и
хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок)
утвержден Приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства
Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430.
В соответствии с п.
14 Порядка в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций
индивидуального предпринимателя отражаются все доходы, полученные
индивидуальным предпринимателем от осуществления предпринимательской
деятельности без уменьшения их на предусмотренные налоговым законодательством
Российской Федерации налоговые вычеты.
В доход включаются все поступления от
реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость
имущества, полученного безвозмездно.
Согласно п. 13 Порядка доходы и расходы
отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения
дохода и совершения расхода, за исключением случаев, предусмотренных Порядком.
Исходя из
изложенного стоимость выявленных в результате инвентаризации излишков товаров
должна учитываться в соответствующих разделах
Книги учета в момент выявления излишков.
Что касается бонусов в виде товаров,
получаемых от поставщиков, то для рассмотрения вопроса о налогообложении такого
дохода по существу недостаточно информации, изложенной в письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
08.12.2009