Проблемная ситуация: Следует ли из п. п. 6, 7, 8 ПБУ
15/2008 вывод о правомерности признания дополнительных расходов (банковских
комиссий) по привлечению кредитов для приобретения инвестиционных активов в
составе прочих расходов (либо единовременно, либо равномерно в течение срока
кредита - в зависимости от выбора организации)? Как согласуется данный вывод с
требованием п. 8 ПБУ 6/2001 о включении в первоначальную стоимость основного
средства всех расходов, непосредственно связанных с его приобретением?
Как исчислить налог на имущество
организаций в случае единовременного списания дополнительных расходов по
привлечению кредитов в составе прочих расходов, в том числе по инвестиционным
активам?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 декабря 2009 г. N 03-05-05-01/77
Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики совместно с Департаментом регулирования
государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского
учета и отчетности рассмотрел письмо об учете и включении для целей
налогообложения налогом на имущество организаций в первоначальную стоимость
дополнительных расходов (банковских комиссий) по привлечению кредитов для
приобретения инвестиционных активов и сообщает, что в соответствии с
Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным Приказом
Министерства финансов Российской
Федерации от 23.03.2005 N 45н, в Министерстве финансов Российской Федерации не
рассматриваются по существу обращения по практике применения нормативных
правовых актов Министерства, а также по оценке конкретных хозяйственных
ситуаций.
Одновременно
обращаем внимание на то, что п. 1 ст. 374 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) установлено, что объектами налогообложения для
российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе
имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение,
доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по
концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных
средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не
предусмотрено ст. 378 Кодекса.
Налоговая база по налогу на имущество
организаций, при определении которой в соответствии со ст. 375 Кодекса
учитывается остаточная стоимость основных средств, формируется для целей
налогообложения по установленным правилам ведения бухгалтерского учета,
утвержденным в учетной политике организации.
Правила
формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации
установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных
средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N
26н, в соответствии с которым первоначальной стоимостью основных средств,
приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на
приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную
стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме
случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) (п. 8 ПБУ
6/01).
Согласно п. 7 Положения по бухгалтерскому
учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008),
утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.2008
N 107н, расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их
части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива. В
стоимость инвестиционного актива включаются проценты, причитающиеся к оплате
заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением
и (или) изготовлением инвестиционного актива, в соответствии с условиями,
установленными ПБУ 15/2008.
Дополнительные расходы по займам и
кредитам могут включаться равномерно в состав прочих расходов в течение срока
займа (кредитного договора).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
10.12.2009