Проблемная ситуация: Организация, применяющая УСН с
объектом налогообложения "доходы", приобрела в 2007 г. основные
средства, необходимые для осуществления основного вида деятельности. В 2008 г.
учредителями принято решение о прекращении осуществления этого вида деятельности и основные средства полностью списаны в расходы
организации. При распределении прибыли учредители приняли решение о выплате
дивидендов. В виде дивидендов были переданы основные средства, однако по
стоимости гораздо ниже той остаточной стоимости, по которой они были списаны.
Возникает ли налогооблагаемая база по налогу, уплачиваемому в целях применения
УСН, в случае вышеуказанной передачи основных средств?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 17 декабря 2009 г. N 03-11-09/405
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения упрощенной
системы налогообложения и сообщает следующее.
Главой 26.2 "Упрощенная система
налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не
предусмотрено уменьшение доходов налогоплательщиков, применяющих упрощенную
систему налогообложения и выбравших в качестве объекта налогообложения доходы,
на сумму произведенных расходов.
В связи с этим налогоплательщики,
применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта
налогообложения доходы, не вправе уменьшать доходы на стоимость передаваемых
основных средств.
В соответствии со ст. 346.15 Кодекса
налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, учитывают доходы
от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, и
внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса. При
этом доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса, в составе доходов не учитываются.
Статьей 249 Кодекса установлено, что
доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг)
как собственного производства, так и ранее приобретенных и выручка от
реализации имущественных прав. Выручка от реализации
определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные
товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или)
натуральной формах.
Согласно п. 1 ст. 39 Кодекса реализацией
товаров организацией признается передача на возмездной основе права
собственности на товары, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права
собственности на товары - на безвозмездной основе.
При этом ст. 38 Кодекса установлено, что
товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для
реализации.
При выплате дивидендов организацией в
виде имущества право собственности на это имущество, ранее принадлежавшее
организации, переходит к ее участникам. Следовательно, вышеуказанная передача
имущества признается реализацией.
Таким образом, доходы от реализации
данного имущества будут включаться в состав доходов, учитываемых при
определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением
упрощенной системы налогообложения.
При этом, учитывая положения ст. 40
Кодекса, доходы от реализации указанного имущества должны учитываться по
рыночной цене, которая определяется в соответствии с п. п. 4 - 11 ст. 40
Кодекса.
Кроме того, согласно п. 5 ст. 346.11
Кодекса организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не
освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных
Кодексом.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
17.12.2009