Проблемная ситуация: В Письме Минфина России от
18.11.2009 N 03-11-09/376 в части, касающейся налогообложения производства и
реализации кислородных коктейлей, кислородные коктейли отнесены к фитопрепаратам.
Согласно сформулированному Европейским
научным объединением по фитотерапии (ESCOP) понятию фитопрепарат
- это медицинский продукт, содержащий в качестве активного вещества растение,
части растительного материала или их комбинации в сыром или переработанном
виде.
Индивидуальный предприниматель
изготавливает коктейли из пищевых продуктов. Для изготовления коктейля все
ингредиенты с добавлением кислорода взбиваются в миксере до пенистой массы, что
является одним из способов кулинарной обработки пищевых продуктов,
предусмотренным п. 29 разд. 4 "Способы кулинарной обработки пищевых
продуктов" ГОСТ Р 50647-94. Согласно п. 21 разд.
4 ГОСТ Р 50647-94 под кулинарной обработкой пищевых
продуктов понимается воздействие на пищевые продукты с целью придания им
свойств, делающих их пригодными для дальнейшего употребления в пищу.
Готовый кислородный коктейль
соответствует определенным ГОСТ Р 50647-94 понятиям:
- кулинарное изделие: пищевой продукт или
сочетание продуктов, доведенные до кулинарной готовности (п. 52 разд. 5 "Кулинарная
продукция" ГОСТ Р 50647-94);
- блюдо: пищевой продукт или сочетание
продуктов и полуфабрикатов, доведенных до кулинарной готовности, порционированное и оформленное (п. 54 разд. 5 ГОСТ Р 50647-94).
Таким образом, предпринимательская
деятельность по изготовлению коктейлей с добавлением кислорода, как и других
(молочных, фруктовых безалкогольных) коктейлей, относится к деятельности по
производству кулинарной продукции посредством кулинарной механической обработки
пищевых продуктов и реализации произведенных напитков для потребления на месте.
Является ли изготовление кислородных
коктейлей услугой общественного питания, в отношении которой согласно п. 2 ст.
346.26 НК РФ применяется ЕНВД в указанной ситуации?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 17 декабря 2009 г. N 03-11-09/403
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения положений
гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) и на основании информации, изложенной в письме, сообщает
следующее.
Положением о
Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным Постановлением
Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, и Регламентом Минфина
России, утвержденным Приказом Минфина России от 23.03.2005 N 45н, определено,
что в Минфине России, если законодательством не установлено иное, не
рассматриваются по существу обращения по проведению экспертизы договоров,
учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных
хозяйственных ситуаций.
Одновременно
сообщаем, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных
органов муниципальных районов, городских округов, законодательных
(представительных) органов государственной власти городов федерального значения
Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности,
установленных п. 2 ст. 346.26 Кодекса, в частности, в сфере розничной торговли,
а также в сфере оказания услуг
общественного питания.
Согласно ст. 346.27 Кодекса под розничной
торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей
товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных
карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду
предпринимательской деятельности не относится реализация продукции собственного
производства (изготовления).
Под услугами общественного питания
понимаются услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских
изделий, созданию условий для потребления и (или) реализация готовой кулинарной
продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению
досуга.
Если реализуются
приобретенные для последующей реализации готовые к употреблению безалкогольные
напитки и коктейли (молочные, кисломолочные, сквашенные, фруктовые и др.) в
упаковке и расфасовке изготовителя через объекты розничной торговли, то данная
предпринимательская деятельность относится в соответствии со ст. 346.27 Кодекса
к розничной торговле и может быть переведена на систему налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход
Деятельность по изготовлению и реализации
безалкогольных напитков и коктейлей, кроме фитококтейлей,
полученных путем смешивания работником организации (барменом) соответствующих
ингредиентов непосредственно перед употреблением в ресторанах, кафе, барах и
других объектах общественного питания, относится к сфере оказания услуг
общественного питания и также подпадает под действие гл. 26.3 Кодекса.
Приготовление чаев, фитококтейлей,
настоев, отваров и других безалкогольных напитков растительного происхождения,
употребляемых населением как укрепляющие медицинские лекарственные средства, не
относится к услугам общественного питания. В соответствии с Общероссийским
классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России
от 06.08.1993 N 17 (далее - ОКВЭД), изготовление и потребление напитков с
применением лекарственного растительного сырья относятся к услугам фитотерапии
(код ОКВЭД 8512503), которые предоставляются поликлиниками и частной врачебной
практикой (код ОКВЭД 8512000) и включены в раздел "Услуги в области
здравоохранения и в социальной области".
Что касается кислородных коктейлей, то
согласно Приложению N 1 Номенклатурного классификатора изделий медицинского
назначения и медицинской техники (медицинских изделий), утвержденного Приказом
Росздравнадзора от 09.11.2007 N 3731-Пр/07, для приготовления кислородных
коктейлей используется специальное медицинское оборудование, а именно аппарат
для приготовления синглетно-кислородных смесей (коктейлей) (код 168 4408).
Кроме того, Государственным реестром лекарственных средств Росздравнадзора (том
II ч. 1 по состоянию на 1 января 2006 г.) определены назначения употребления и
рецептура кислородного коктейля. Таким образом, кислородный коктейль
классифицируется как лекарственное средство и приготовление его не относится к
услугам общественного питания.
В связи с изложенным налогообложение
услуг по изготовлению кислородных коктейлей производится в рамках общей системы
налогообложения или упрощенной системы налогообложения согласно гл. 26.2
Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
17.12.2009