Проблемная ситуация: Работник организации был
направлен в командировку и пользовался услугами гостиницы. При этом вместо
счета-фактуры он получил счет гостиницы, оформленный на бланке в свободной
форме (нетипографским способом), и чек кассового аппарата, в котором отдельной
строкой, как и в счете, выделена сумма НДС. Может ли организация принять НДС к
вычету, отразив в книге покупок реквизиты кассового чека?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 23 декабря 2009 г. N 03-07-11/323
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу
вычета налога на добавленную стоимость по услугам по найму жилого помещения в
период служебной командировки и сообщает следующее.
В соответствии с п.
7 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога
на добавленную стоимость, уплаченные по расходам на командировки, в том числе
расходам на наем жилого помещения, принимаемым к вычету при исчисления налога
на прибыль организаций, подлежат вычету при исчислении налога на добавленную
стоимость, уплачиваемого в бюджет.
Согласно п. 1 ст. 172 Кодекса вычеты сумм
налога производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при
продаже товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов,
предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 Кодекса.
Пунктом 7 ст. 168 Кодекса установлено,
что при выполнении работ, оказании платных услуг непосредственно населению
требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур
считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной
документ установленной формы.
На основании п. 10
Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг
покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость,
утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N
914, при приобретении услуг по найму жилых помещений в период служебной
командировки работников в книге покупок, предназначенной для определения сумм
налога, предъявляемых к вычету (возмещению), регистрируются заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности
(или их копии) с выделенной отдельной строкой суммой налога на добавленную
стоимость, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке.
В соответствии с п.
2 Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с
использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники (далее
- Положение), утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации
от 06.05.2008 N 359, на бланках строгой отчетности оформляются предназначенные
для осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием
платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания
услуг населению квитанции,
билеты, проездные документы, талоны, путевки, абонементы и другие документы,
приравненные к кассовым чекам (далее - документы).
Согласно п. 4 Положения бланк документа
изготавливается типографским способом или формируется с использованием
автоматизированных систем.
Учитывая изложенное,
при исчислении налога на добавленную стоимость к вычету принимаются суммы этого
налога, выделенные отдельной строкой в бланках строгой отчетности установленной
формы, оформленных в вышеуказанном порядке, выдаваемых гостиницами гражданам, в
том числе находящимся в служебной командировке.
Одновременно сообщаем, что направляемое
мнение имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует
руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании,
отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
23.12.2009