Проблемная ситуация: О порядке признания расходов на
научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки независимо от
полученного результата в целях налогообложения налогом на прибыль.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 декабря 2009 г. N 03-03-05/251
Министерство финансов Российской
Федерации по вопросу признания расходов на научные исследования и (или)
опытно-конструкторские разработки в целях налогообложения налогом на прибыль
организаций сообщает следующее.
В соответствии с п.
2 ст. 262 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходы
налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские
разработки, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой
продукции (товаров, работ, услуг), в частности, расходы на изобретательство,
осуществленные им самостоятельно или совместно с другими организациями (в
размере, соответствующем его доле расходов), равно как и на основании
договоров, по которым он выступает в
качестве заказчика таких исследований или разработок, признаются для целей
налогообложения после завершения этих исследований или разработок (завершения
отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки в порядке,
предусмотренном ст. 262 Кодекса.
Указанные расходы равномерно включаются
налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение одного года при условии
использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при
реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца,
следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы
исследований).
По мнению ФНС России, выраженному в
Письме от 18.08.2009 N 3-2-13/183@, условием признания расходов на НИОКР
выступает использование проведенных исследований и разработок в производстве и
(или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг).
Вместе с тем расходы налогоплательщика на
научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, осуществленные
в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания
новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата,
также подлежат включению в состав прочих расходов. Данные расходы учитываются
равномерно в течение одного года в размере фактически осуществленных расходов в
порядке, предусмотренном п. 2 ст. 262 Кодекса.
Таким образом, расходы на научные
исследования и (или) опытно-конструкторские разработки независимо от
полученного результата признаются в одинаковом порядке.
Вместе с тем в
результате внесенных в ст. 262 Кодекса изменений предъявление требования о
соблюдении условия использования исследований и разработок в производстве и
(или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) ставит
налогоплательщиков, расходы которых на научные исследования и (или)
опытно-конструкторские разработки привели к положительному результату, в худшие
условия, чем налогоплательщиков, соответствующие расходы которых не дали
положительного результата.
В этой связи
полагаем, что, если иное не предусмотрено п. п. 3 - 5 ст. 262 Кодекса, расходы
на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки независимо от
полученного результата таких исследований и разработок равномерно включаются
налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение одного года с 1-го числа
месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования
(отдельные этапы исследований).
В случае если
налогоплательщик руководствовался дословным прочтением нормы абз. 2 п. 2 ст. 262 Кодекса и не учитывал соответствующие
расходы до начала использования исследований и разработок в производстве и
(или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), то, принимая
во внимание положения ст. 54 Кодекса, налогоплательщик вправе выбрать один из
следующих способов учета расходов на научные исследования и (или)
опытно-конструкторские разработки:
учесть соответствующие расходы в течение
одного года с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены
такие исследования (отдельные этапы исследований), внеся необходимые уточнения
за истекшие отчетные (налоговые) периоды;
учесть соответствующие расходы в течение
одного года с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором исследования
и разработки стали использоваться в производстве и (или) при реализации товаров
(выполнении работ, оказании услуг).
Просьба довести позицию, изложенную в
настоящем письме, до налоговых органов для использования в работе.
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
С.Д.ШАТАЛОВ
24.12.2009