Проблемная ситуация: Из ОАО в качестве самостоятельных
юридических лиц в 2003 г. были выделены два филиала. Налоговый орган посчитал
обязанность вновь созданных юридических лиц самостоятельно исполнять налоговые
обязательства противоречащей налоговому законодательству и отменил решение ОАО
о передаче налоговых обязательств.
Таким образом, в 2003 г., несмотря на
оспаривание ОАО факта наличия задолженности, налоговым органом было
подтверждено наличие неурегулированной задолженности у ОАО по страховым взносам
на ОПС, а также по начисленным пеням и штрафам в отношении задолженности сроком
образования до 2003 г.
Меры принудительного взыскания
задолженности, предусмотренные ст. ст. 46 и 47 НК РФ, с 2003 г. налоговыми
органами не применялись. Правомерно ли считать неурегулированную задолженность
ОАО по страховым взносам на ОПС, пеням и штрафам, образовавшуюся до 2003 г.,
задолженностью, к которой меры принудительного взыскания не могут быть
применены?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 25 декабря 2009 г. N 03-02-07/1-571
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о признании задолженности
безнадежной к взысканию и сообщает.
Согласно п. 1 ст. 45 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик обязан самостоятельно
исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено
законодательством о налогах и сборах.
В соответствии с п. п. 1, 3 ст. 46
Кодекса в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок
обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем
обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика
(налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.
Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в
требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения
указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного
срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае
налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика
(налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя
причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в
течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате
налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть
восстановлен судом.
Согласно Определению Конституционного
Суда Российской Федерации от 08.02.2007 N 381-О-П установление в качестве
одного из элементов налогообложения срока уплаты налога предполагает его
обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового
образования и налогоплательщика) и направлено на обеспечение справедливого
баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного
временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам
вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе
правового регулирования отношений в области государственного принуждения и
исполнения имущественных обязанностей.
Таким образом, при пропуске установленных
сроков взыскания недоимки налоговый орган не вправе предпринимать меры по ее
взысканию. Кроме того, с учетом судебной практики в случае пропуска налоговым
органом срока, установленного п. 3 ст. 46 Кодекса на принудительное взыскание,
налоговый орган не вправе принимать решение о зачете суммы излишне уплаченного
налога в счет погашения такой задолженности.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
25.12.2009