Проблемная ситуация: О порядке исчисления и уплаты
НДФЛ налоговым агентом при передаче в собственность налогоплательщику -
физическому лицу квартиры с частичной оплатой ее стоимости налогоплательщиком.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 25 декабря 2009 г. N 03-04-07-01/391
Министерство финансов Российской
Федерации по вопросу налогообложения доходов физических лиц при приобретении
квартир с частичной оплатой сообщает следующее.
В соответствии со ст. 210 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы
учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в
натуральной формах, или право на распоряжение которыми
у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в
соответствии со ст. 212 Кодекса.
Подпункт 2 п. 2 ст. 211 Кодекса относит к
доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, товары, полученные
налогоплательщиком на безвозмездной основе или с частичной оплатой.
Согласно ст. 211 Кодекса при получении
налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в
натуральной форме в виде товаров налоговая база определяется как стоимость этих
товаров, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 Кодекса.
При этом в стоимость таких товаров
включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и
исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им
товаров.
Согласно п. 4 ст.
40 Кодекса рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся
при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их
отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих)
условиях.
При определении рыночных цен товара,
работы или услуги учитывается информация о заключенных на момент реализации
этого товара, работы или услуги сделках с идентичными (однородными) товарами,
работами или услугами в сопоставимых условиях.
В частности, учитываются такие условия
сделок, как количество (объем) поставляемых товаров (например, объем товарной
партии), сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в
сделках данного вида, а также иные разумные условия, которые могут оказывать
влияние на цены.
При этом условия сделок на рынке
идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров, работ или услуг
признаются сопоставимыми, если различие между такими условиями либо существенно
не влияет на цену таких товаров, работ или услуг, либо может быть учтено с
помощью поправок.
В случае получения доходов в натуральной
форме дата фактического получения дохода определяется как день передачи доходов
в натуральной форме (ст. 223 Кодекса).
При определении
стоимости квартиры, передаваемой в собственность физическому лицу, должны
учитываться условия такой сделки, влияющие на цену, в том числе условия, при
соблюдении которых физическое лицо получает возможность приобретения квартиры
(в частности, работа по трудовому договору в течение не менее 5 лет в
организации агропромышленного комплекса или социальной сферы, расположенной в
сельской местности). Следовательно, при
определении рыночной цены квартиры должна приниматься во внимание информация о
стоимости квартир, реализуемых в сопоставимых условиях.
При приобретении налогоплательщиком
квартиры с частичной оплатой налогоплательщик получает доход в натуральной
форме, который определяется как разница между стоимостью квартиры, исчисленной
в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 Кодекса
для расчета рыночной цены, и оплаченной налогоплательщиком стоимостью квартиры.
В соответствии со ст. 226 Кодекса
налоговый агент обязан исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму
налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 Кодекса с учетом особенностей,
предусмотренных ст. 226 Кодекса.
Таким образом, при исчислении налога при
передаче квартиры в собственность физическому лицу налоговый агент
самостоятельно определяет стоимость квартиры, уменьшает ее на сумму, оплаченную
налогоплательщиком, и с полученного положительного результата исчисляет налог.
Исчисление сумм и уплата налога, в
соответствии со ст. 226 Кодекса, производятся в отношении всех доходов
налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением
доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в
соответствии со ст. ст. 214.1, 227 и 228 Кодекса с зачетом ранее удержанных
сумм налога.
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
С.Д.ШАТАЛОВ
25.12.2009