Проблемная ситуация: Физлицо в декабре 2008 г. вышло из состава участников ООО, которое было преобразовано по плану приватизации объединения, одним из подразделений которого был трест, в дальнейшем преобразованный в ТОО. Участники ТОО имели право выкупить имущество (основные фонды) в ценах 1990 г.

Выкуп имущества (основных фондов) участниками ООО был произведен в 1992 - 1993 гг. путем внесения денежных средств. В 1993 - 1997 гг. введены индексы изменения стоимости основных фондов, и стоимость основных фондов возросла. 31.12.1997 на общем собрании участников ООО решено перевести денежные средства, вложенные в выкуп основных фондов, в уставный капитал ООО.

В 1998 г. стоимость основных фондов превысила уставный капитал за счет производимых переоценок. В связи с переоценкой основных фондов при выходе участника и получении доли имуществом возникает необходимость уплаты НДФЛ. Физлицо как участник ООО дохода от получения своей доли имуществом не приобрело.

Возникает ли при получении доли имущества физлицом при выходе из состава участников ООО двойное налогообложение НДФЛ доходов, если при выкупе имущества в 1992 - 1993 гг. использовались денежные средства, полученные физлицом в виде заработной платы (с которой удерживался НДФЛ)?

 

Разъяснения органа государственной исполнительной власти:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

ПИСЬМО

от 29 декабря 2009 г. N 03-04-05-01/1032

 

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Пунктом 1 ст. 210 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса.

В соответствии со ст. 26 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (в редакции, действовавшей до 01.07.2009) в случае выхода участника общества из общества его доля переходит к обществу, при этом общество обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли.

Таким образом, при выходе участника из общества возникает доход в виде выплачиваемой действительной стоимости доли, подлежащий налогообложению налогом на доходы физических лиц.

При этом двойного налогообложения в данном случае не возникает, поскольку различны виды подлежащего налогообложению дохода.

 

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН

29.12.2009