Проблемная ситуация: ОАО для осуществления своей
деятельности на территории Республики Беларусь привлекает для выполнения
определенного перечня работ по договору гражданско-правового характера физлицо
- гражданина Белоруссии. Работы по договору выполняются на территории
Республики Беларусь. За выполненные работы физлицу выплачивается вознаграждение
путем перечисления денежных средств с расчетного счета
ОАО, открытого в РФ, на расчетный счет физлица, указанный в договоре.
1. Подлежит ли налогообложению НДФЛ сумма
вознаграждения по договору гражданско-правового характера с физлицом -
нерезидентом РФ в указанной ситуации?
2. Подлежит ли налогообложению ЕСН сумма
указанного вознаграждения?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 29 декабря 2009 г. N 03-04-06-01/328
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения
вознаграждения физического лица, выполняющего работы по договору
гражданско-правового характера за пределами Российской Федерации, и в
соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) разъясняет следующее.
Как указывается в рассматриваемом письме,
организацией заключен гражданско-правовой договор с гражданином Республики
Беларусь, предусматривающий выполнение работ на территории Республики Беларусь.
1. Налог на доходы физических лиц.
В соответствии с п. 2 ст. 209 Кодекса
объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц признается доход,
полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в
Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а
для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от
источников в Российской Федерации.
Подпунктом 6 п. 3 ст. 208 Кодекса
определено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей,
выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами
Российской Федерации для целей налогообложения относится к доходам, полученным
от источников за пределами Российской Федерации.
Поскольку в данном случае физическое лицо
выполняет работы на территории иностранного государства, получаемое им
вознаграждение не относится к доходам от источников в Российской Федерации.
При этом если физическое лицо не
признается налоговым резидентом Российской Федерации в соответствии со ст. 207
Кодекса, то по таким доходам от источников в иностранном государстве налог на
территории Российской Федерации не взимается.
2. Единый социальный налог.
В соответствии с п.
1 ст. 236 Кодекса объектом обложения единым социальным налогом для
налогоплательщиков - лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются
выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу
физических лиц, в частности, по гражданско-правовым договорам, предметом
которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам,
нотариусам, занимающимся частной практикой).
Не признаются объектом налогообложения
вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными
гражданами и лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности
за пределами территории Российской Федерации в рамках заключенных договоров
гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание
услуг.
Таким образом, вознаграждение,
начисленное физическому лицу - иностранному гражданину, осуществляющему
деятельность за рубежом по договору гражданско-правового характера, вне
зависимости от того, является ли данное лицо в соответствии с налоговым
законодательством Российской Федерации налоговым резидентом, не облагается
единым социальным налогом.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
29.12.2009