Проблемная ситуация: Правомерно ли начисление
амортизации для целей исчисления налога на прибыль по объектам недвижимости
(три производственных здания), выявленным при проведении инвентаризации и не
поставленным на баланс организации до момента признания права собственности на
основании решения суда? Применяется ли при вводе в эксплуатацию данных трех
объектов амортизационная премия, предусмотренная учетной политикой предприятия
на 2009 г.?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 29 декабря 2009 г. N 03-03-06/1/829
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу начисления амортизации
для целей налогообложения и сообщает следующее.
В соответствии с п.
1 ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
амортизируемым имуществом в целях гл. 25 Кодекса признаются имущество,
результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной
собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности
(если иное не предусмотрено гл. 25 Кодекса), используются им для извлечения
дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного
использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.
На основании п. 1
ст. 257 Кодекса первоначальная стоимость основного средства определяется как
сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено
налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации - как
сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. п. 8 и 20 ст. 250
Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в
котором оно пригодно для использования, за
исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев,
предусмотренных Кодексом.
Начисление амортизации по объектам
амортизируемого имущества начинается с первого числа месяца, следующего за
месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.
Согласно п. 9 ст. 258 Кодекса
амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости,
определяемой в соответствии со ст. 257 Кодекса.
При этом
налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового)
периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не
более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей -
седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за
исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10
процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов,
которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции,
модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств
и суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 Кодекса.
Основные средства, выявленные в ходе
инвентаризации, оцениваются в соответствии с п. 20 ст. 250 Кодекса исходя из
рыночных цен. Амортизационная премия по выявленному при инвентаризации основному
средству не учитывается в расходах, в связи с тем что
отсутствуют расходы в виде капитальных вложений на его создание или
приобретение.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
29.12.2009