Проблемная ситуация: Организация, применяющая УСН,
переходит в 2010 г. с объекта налогообложения "доходы" на объект
"доходы, уменьшенные на величину расходов".
В конце декабря 2009 г. по актам
приема-передачи объектов основных средств ОС-1 организации будут переданы
объекты недвижимого имущества, оформление государственной регистрации прав на
которые должно быть завершено 31.12.2009. С 01.01.2010 организация планирует
ввести недвижимое имущество в эксплуатацию с целью получения дохода от сдачи в
аренду.
Договором купли-продажи недвижимого
имущества предусмотрена рассрочка по оплате стоимости недвижимого имущества,
действующая в период с 2010 по 2011 гг. Таким образом, в момент применения
объекта "доходы" в 2009 г. оплата производиться не будет.
Может ли организация в 2010 г. по оплате
включать в расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы по налогу,
уплачиваемому в связи с применением УСН, затраты на приобретение объектов
недвижимого имущества?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 12 января 2010 г. N 03-11-06/2/01
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения упрощенной
системы налогообложения и сообщает следующее.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему
налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают, в
частности, расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств
(с учетом положений п. п. 3 и 4 вышеуказанной статьи Кодекса).
Согласно пп. 4 п. 2 ст. 346.17 Кодекса расходы на приобретение
(сооружение, изготовление) основных средств, учитываемые в порядке,
предусмотренном п. 3 ст. 346.16 Кодекса, отражаются в последнее число отчетного
(налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам,
используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.
Пунктом 3 ст. 346.16 Кодекса установлено,
что расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения
принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. В течение налогового
периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.
В связи с этим расходы по основным
средствам, введенным в эксплуатацию в 2010 г. и оплаченным в период с 2010 по
2011 гг., могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу,
уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в
течение 2010 г. в размере уплаченных сумм.
Одновременно сообщаем, что настоящее
письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил,
конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым
актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138
направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер
по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах
и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах
в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
12.01.2010