Проблемная ситуация: Индивидуальный предприниматель
применяет УСН ("доходы минус расходы"). Один из основных видов
деятельности - оказание консультационных услуг по вопросам управления и
коммерческой деятельности. Для ведения этой деятельности привлекаются лица,
оказывающие аналогичные услуги. Большинство из них является индивидуальными
предпринимателями либо представителями консультационных организаций.
Взаимодействие осуществляется на основе гражданско-правовых договоров,
заключаемых с предпринимателем или с организацией. Таким образом, у
предпринимателя возникают существенные расходы на оплату аналогичных услуг
привлекаемых предпринимателей и организаций.
Вправе ли предприниматель при исчислении
налога, уплачиваемого при применении УСН, включать в состав расходов стоимость
услуг, приобретенных у других организаций или предпринимателей, как
материальные расходы?
Какой первичный документ по таким
расходам должен указываться в Книге учета доходов и расходов (выписка банка,
платежное поручение, акт или другой)?
Нужно ли суммы НДС за оплаченные услуги в
расходах учитывать отдельно от стоимости услуг без НДС?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 18 января 2010 г. N 03-11-11/03
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке применения упрощенной
системы налогообложения и на основании информации, изложенной в письме,
сообщает следующее.
В соответствии с пп.
5 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при
определении объекта налогообложения налогоплательщик, применяющий упрощенную
систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных
на величину расходов, уменьшает полученные доходы на сумму материальных
расходов.
Согласно п. 2 ст. 346.16 Кодекса расходы,
указанные в пп. 5 п. 1 указанной статьи Кодекса,
принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль
организаций ст. 254 Кодекса.
Подпунктом 6 п. 1 ст. 254 Кодекса
установлено, что к материальным расходам, в частности, относятся затраты
налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера,
выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а
также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями
налогоплательщика.
Таким образом, в случае если основным
видом деятельности индивидуального предпринимателя является оказание
консультационных услуг, то оплата консультационных услуг, оказываемых такому
индивидуальному предпринимателю привлекаемыми сторонними организациями,
учитывается при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при
применении упрощенной системы, в составе материальных расходов.
В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 346.16 Кодекса налогоплательщики, выбравшие
в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов,
уменьшают полученные доходы на расходы в виде налога на добавленную стоимость
по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и
подлежащим включению в состав расходов в соответствии с указанной статьей и ст.
346.17 Кодекса.
Согласно п. 2 ст. 346.17 Кодекса
расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.
Материальные расходы учитываются в составе расходов в момент погашения
задолженности путем списания денежных средств с расчетного
счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения
задолженности - в момент такого погашения.
Учитывая изложенное,
суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении
консультационных услуг, признаются расходами в момент фактической оплаты этих
услуг.
Согласно ст. 346.24 Кодекса
налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления
налоговой базы по налогу в Книге учета доходов и расходов организаций и
индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему
налогообложения, форма и Порядок заполнения которой утверждены Приказом Минфина
России от 31.12.2008 N 154н. Пунктом 2.5 Порядка заполнения Книги учета доходов
и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих
упрощенную систему налогообложения, предусмотрено, что в графе 5
налогоплательщик отражает расходы, указанные в ст. 346.16 Кодекса.
В связи с изложенным
налогоплательщик при заполнении Книги учета доходов и расходов должен указать в
графе 5 отдельной строкой стоимость материальных расходов, подлежащих включению
в состав расходов, и, соответственно, отдельной строкой сумму налога на
добавленную стоимость.
При этом информируем, что первичными
документами, на основании которых производятся записи в Книге учета доходов и расходов,
являются выписка банка по операциям на расчетном счете налогоплательщика либо
расходный кассовый ордер, а также документ, на основании которого списаны
денежные средства.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
18.01.2010