Проблемная ситуация: ООО применяет УСН с 2004 г.
(объект - доходы минус расходы), по итогам налогового периода платит
минимальный налог. При переходе с общей системы налогообложения на упрощенную
ООО за I квартал 2004 г. заплатило сумму налога по УСН, которая в последующие
кварталы стала переплатой и учитывалась в счет следующих авансовых платежей. На
01.01.2009 у ООО существует переплата, которую
налоговые органы, ссылаясь на ст. 78 НК РФ, отказываются засчитывать в уплату
минимального налога, так как она является просроченной задолженностью.
Правомерно ли указанную переплату засчитать в уплату минимального налога?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 19 января 2010 г. N 03-11-06/2/4
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики на письмо о порядке
применения упрощенной системы налогообложения, на основании информации,
изложенной в письме, сообщает следующее.
В соответствии с п. 6 ст. 346.18
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики,
применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в
виде доходов, уменьшенных на величину расходов, по итогам налогового периода
могут уплачивать минимальный налог в порядке, предусмотренном указанным пунктом
ст. 346.18 Кодекса.
Сумма минимального налога исчисляется за
налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы,
определяемые в соответствии со ст. 346.15 Кодекса.
Минимальный налог уплачивается в случае,
если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы
исчисленного минимального налога.
Налогоплательщик имеет право в следующие
налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального
налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении
налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть
перенесены на будущее в соответствии с положениями п. 7 ст. 346.18 Кодекса.
Согласно п. 4 ст.
346.21 Кодекса налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения
доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода
исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и
фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных
нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно
первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.
Пунктом 5 названной статьи Кодекса
установлено, что ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу
засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный
период и суммы налога за налоговый период.
При этом следует иметь в виду, что до 1
января 2007 г. зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих
платежей осуществлялся при условии, что эта сумма направлялась в тот же бюджет
(внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога.
В 2007 г. суммы излишне уплаченных
(взысканных) налогов, сборов, пеней и штрафов подлежали возврату (зачету) за
счет сумм поступлений, подлежащих перечислению в соответствующий бюджет
бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с бюджетным
законодательством Российской Федерации.
С 1 января 2008 г. зачет сумм излишне
уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится
по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по
соответствующим налогам и сборам.
Следует также иметь в виду, что на
основании п. 7 ст. 78 Кодекса заявление о зачете или о возврате суммы излишне
уплаченного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в
течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
19.01.2010