Проблемная ситуация: Индивидуальный предприниматель,
уплачивающий ЕНВД, реализует автомобильные запчасти организации по договору
розничной купли-продажи как за наличный, так и за
безналичный расчет. Приобретенные покупателем товары предназначены для
обеспечения его деятельности в качестве юридического лица. Законом не
установлена обязанность организаций и индивидуальных предпринимателей,
реализующих товары, осуществлять контроль за
последующим использованием покупателем приобретаемых товаров. Учитывая это,
правомерно ли в целях уплаты ЕНВД относить указанную деятельность
предпринимателя к розничной торговле?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 20 января 2010 г. N 03-11-11/07
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу отнесения
предпринимательской деятельности по продаже юридическому лицу автомобильных
запчастей к розничной торговле и о порядке налогообложения данного вида
предпринимательской деятельности и на основании информации, изложенной в
письме, сообщает следующее.
В соответствии со ст. 346.26 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может
применяться в отношении видов предпринимательской деятельности, установленных
п. 2 ст. 346.26 Кодекса, в том числе в отношении предпринимательской
деятельности в сфере розничной торговли.
Согласно ст. 346.28 Кодекса
налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности признаются организации и индивидуальные предприниматели,
осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов
федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог
на вмененный доход, предпринимательскую деятельность, облагаемую данным
налогом.
Статьей 346.27 Кодекса установлено, что к
розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с
торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием
платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
Исходя из п. 1 ст. 492 Гражданского
кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору розничной
купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по
продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный
для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с
предпринимательской деятельностью.
Соответственно, определяющим признаком
договора розничной купли-продажи в целях применения единого налога на вмененный
доход является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары
организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного
использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для
использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.
Также следует отметить, что согласно п. 5
Постановления Пленума ВАС Российской Федерации от 22.10.1997 N 18 "О
некоторых вопросах, связанных с применением положений Гражданского кодекса
Российской Федерации о договоре поставки" под целями, не связанными с
личным использованием, понимается в том числе
приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве
организации или гражданина-предпринимателя (оргтехники, офисной мебели,
транспортных средств, материалов для ремонтных работ и т.п.).
При этом в случае, если указанные товары
приобретаются у продавца, осуществляющего предпринимательскую деятельность по
продаже товаров в розницу, отношения сторон регулируются нормами о розничной
купле-продаже.
Таким образом, к розничной торговле в
целях применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и за безналичный расчет по
договорам розничной купли-продажи физическим и юридическим лицам для личного,
семейного, домашнего или иного использования, не связанного с
предпринимательской деятельностью, то есть не для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности (например,
для последующей реализации, для обеспечения ведения предпринимательской
деятельности покупателя и т.д.).
Также обращаем внимание, что к розничной
торговле не относится реализация в соответствии с договорами поставки.
Согласно ст. 506 ГК РФ по договору
поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность,
обязуется передать в обусловленный срок или в сроки
производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в
предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным,
семейным, домашним и иным подобным использованием.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
20.01.2010