Проблемная ситуация: ОАО является санаторно-курортным
учреждением и оказывает медицинские услуги на основании лицензии на
осуществление медицинской деятельности. На территории санатория имеется
аптечный пункт, где осуществляется розничная торговля лекарственными средствами
по лицензии на осуществление фармацевтической деятельности. ОАО в течение года
в части розничной торговли готовыми лекарственными средствами и изделиями
медицинского назначения через аптечный пункт уплачивало ЕНВД. У налогового
органа возникли вопросы о правомерности уплаты ЕНВД, в связи с тем что аптечный пункт расположен на территории санатория и
является структурным подразделением ОАО. В лицензии на осуществление
фармацевтической деятельности значится подразделение - аптечный пункт. Вправе
ли ОАО в данной ситуации уплачивать ЕНВД в отношении деятельности по розничной
продаже лекарственных средств через аптечный пункт, который является
структурным подразделением, расположен в здании санатория и не оформлен как
филиал или представительство? В каком порядке в данной ситуации применяется
ограничение, установленное пп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК
РФ, если среднесписочная численность работников ОАО превышает 100 человек?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 20 января 2010 г. N 03-11-06/3/04
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения положений
гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее
- Кодекс) и сообщает следующее.
В соответствии со
ст. 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям
представительных органов муниципальных районов, городских округов,
законодательных (представительных) органов государственной власти городов
федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов
предпринимательской деятельности, установленных п. 2 ст. 346.26 Кодекса, в том
числе розничной торговли.
Согласно ст. 346.28 Кодекса
налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности являются организации и индивидуальные предприниматели,
осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов
федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог
на вмененный доход, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом
на вмененный доход.
В соответствии со ст. 346.27 Кодекса к
розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с
торговлей товарами как за наличный, так и за
безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо от того,
какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти
товары.
Указанной статьей Кодекса определено, что
к розничной торговле не относятся в том числе передача
лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также реализация
продукции собственного производства (изготовления).
Таким образом, осуществление аптечными учреждениями
передачи лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также
реализация продукции собственного производства (изготовления) не подпадают под
действие гл. 26.3 Кодекса.
Реализация фармацевтических и медицинских
товаров аптечными учреждениями на основании договоров поставки независимо от
формы расчета также не подпадает под действие гл. 26.3 Кодекса, а подлежит
налогообложению в соответствии с иными налоговыми режимами.
Организации, осуществляющие как
розничную, так и оптовую торговлю, применяют систему налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и иные
налоговые режимы. При этом следует учитывать положения п. 7 ст. 346.26 Кодекса
об обязательности ведения раздельного учета имущества, обязательств и
хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей
налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении
которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом
налогообложения.
С 1 января 2009 г.
согласно пп. 1 и 2 п. 2.2 ст. 346.26 Кодекса на
уплату единого налога на вмененный доход не переводятся организации и
индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых
за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом
федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики,
превышает 100 человек, а также организации, в которых доля участия других
организаций составляет более 25 процентов.
При этом согласно Федеральному
закону от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть
вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты
Российской Федерации" в отношении аптечных учреждений, признаваемых
таковыми в соответствии с Федеральным законом от 22.06.1998 N 86-ФЗ "О
лекарственных средствах" (далее - Закон), положения вышеуказанных пп. 1 и 2 п. 2.2 ст. 346.26 Кодекса применяются начиная с 1 января 2011 г.
Согласно указанному Закону аптечное
учреждение определено как организация, осуществляющая розничную торговлю
лекарственными средствами, изготовление и отпуск лекарственных средств. К
аптечным учреждениям относятся аптеки, аптеки учреждений здравоохранения,
аптечные пункты, аптечные магазины, аптечные киоски.
Таким образом,
организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной
торговли готовыми лекарственными средствами и изделиями медицинского назначения
через аптечные учреждения, признаваемые таковыми в соответствии с указанным
Законом, при выполнении условий гл. 26.3 Кодекса (в частности, исключая
передачу лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также
реализацию продукции собственного производства (изготовления)) до 1 января 2011
г. переводятся на уплату единого налога на вмененный
доход независимо от среднесписочной численности работников и доли участия в них
иных организаций.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
20.01.2010