Проблемная ситуация: У организации по объектам
основных средств (механосборочный цех, очистные сооружения механосборочного
цеха, трансформаторная подстанция механосборочного цеха), предназначенным для
сборки насосного оборудования, закончено капитальное строительство, есть
разрешение на ввод объектов в эксплуатацию, произведена государственная
регистрация права собственности, но нет акта ввода в
эксплуатацию указанных объектов и они фактически не эксплуатируются. В
какой момент у организации возникает обязанность включать перечисленные выше
объекты основных средств в налогооблагаемую базу по налогу на имущество
организаций? Должна ли организация включать их в налогооблагаемую базу по
налогу на имущество организаций до начала эксплуатации?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 20 января 2010 г. N 03-05-05-01/01
Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о возникновении
обязанности налогообложения налогом на имущество организаций не введенного в
фактическую эксплуатацию объекта строительства, на который получено разрешение
на ввод объекта в эксплуатацию и зарегистрированы права собственности, и
сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской
Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от
23.03.2005 N 45н, в Министерстве не рассматриваются обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно
обращаем внимание, что согласно п. 1 ст. 374 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) объектами налогообложения для российских организаций
признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное
во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление,
внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному
соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в
порядке, установленном для ведения
бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 Кодекса.
В соответствии со ст. ст. 1 и 8
Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"
имущество, являющееся собственностью организации, является объектом
бухгалтерского учета этой организации.
Статьей 25 Федерального закона от
21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество
и сделок с ним" установлено, что право собственности на созданный объект
недвижимого имущества регистрируется на основании документов, подтверждающих
факт его создания.
Таким документом является разрешение на
ввод объекта в эксплуатацию (ст. 55 Градостроительного кодекса Российской
Федерации), который удостоверяет выполнение строительства, реконструкции,
капитального ремонта объекта капитального строительства в полном объеме в
соответствии с разрешением на строительство, соответствие построенного, реконструируемого,
отремонтированного объекта капитального строительства градостроительному плану
земельного участка и проектной документации. При этом к заявлению о выдаче
разрешения на ввод объекта в эксплуатацию прилагаются
в том числе акт приемки объекта капитального строительства (в случае
осуществления строительства, реконструкции, капитального ремонта на основании
договора) и документ, подтверждающий соответствие построенного,
реконструированного, отремонтированного объекта капитального строительства требованиям
технических регламентов и подписанный лицом, осуществляющим строительство.
Согласно Инструкции
по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N
94н, и Положению по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (Письмо
Минфина России от 30.12.1993 N 160) расходы застройщика, связанные с
возведением объектов строительства (реконструкцией), отражаются в бухгалтерском
учете на счете 08 "Вложения во внеоборотные
активы" и списываются на счет 01 "Основные средства" при принятии инвестором, застройщиком
(заказчиком) объектов, законченных строительством, к учету в качестве основных
средств.
В соответствии с
Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01,
утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001
N 26н, актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при
одновременном выполнении условий, установленных п. 4 этого Положения, то есть
когда объект приведен в состояние, пригодное для использования в деятельности
организации.
Таким образом, разрешение на ввод объекта
строительства в эксплуатацию является основанием для регистрации прав
собственности и учета объекта в составе основных средств и, следовательно, для
налогообложения налогом на имущество организаций.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
20.01.2010