Проблемная ситуация: ЗАО заготавливает металлолом
через сеть дочерних организаций и реализует его потребителям. С целью
увеличения объемов поставок металлолома ЗАО получена по договорам лизинга
техника, которая использовалась на заготовительных площадках дочерних организаций на условиях субаренды.
В условиях кризиса техника временно не
была востребована и договоры субаренды были расторгнуты.
Возникла ситуация, при которой в течение
нескольких месяцев ЗАО несло расходы в виде ежемесячных лизинговых платежей и
взносов по страхованию лизингового имущества, которые учитывались в период
простоя техники на счете 97 в качестве расходов будущих периодов, так как были
направлены на получение доходов в будущем.
В настоящее время
договоры аренды начали возобновляться либо с прежними, либо с новыми
арендаторами.
Каков порядок признания для целей налога
на прибыль расходов в виде лизинговых и страховых платежей в период простоя
техники:
как текущие расходы в периоде их
возникновения;
как расходы, связанные с получением
доходов в будущем и подлежащие учету в целях налогообложения равномерно в
течение срока действия нового договора субаренды;
единовременно в период возобновления
использования техники на основании вновь заключенного договора субаренды?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 21 января 2010 г. N 03-03-06/1/14
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях
налогообложения прибыли лизингополучателя лизинговых платежей и сообщает
следующее.
В соответствии с пп.
10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ)
арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество
относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией,
учитываемым для целей налогообложения прибыли.
Расходы в виде лизинговых платежей
учитываются для целей налогообложения прибыли при условии их соответствия
критериям, установленным ст. 252 НК РФ.
Так, согласно п. 1
ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные
(понесенные) налогоплательщиком. Под
обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка
которых выражена в денежной форме.
Под документально
подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами,
оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо
документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота,
применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены
соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими
произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о
командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в
соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при
условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
Обоснованность расходов, учитываемых при
расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих
о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате
реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Учитывая, что в налоговом
законодательстве не используется понятие экономической целесообразности и не
регулируются порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности,
обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы,
не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности,
эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической
деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции Российской Федерации) налогоплательщик
осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и
единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.
При этом проверка экономической
обоснованности произведенных налогоплательщиком расходов осуществляется
налоговыми органами во время мероприятий налогового контроля, порядок
проведения которого установлен Кодексом.
Также следует учитывать положения п. 1
ст. 272 НК РФ, согласно которым при применении метода начисления расходы
признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают
исходя из условий сделок.
Учитывая
изложенное, считаем, что в случае, если имущество было получено в лизинг для
осуществления деятельности, направленной на получение дохода, т.е. условие об
экономической оправданности расхода налогоплательщиком выполнено, лизинговые
платежи, уплаченные за период, когда лизинговое имущество временно не
используется, могут быть включены в состав расходов для целей налогообложения
прибыли в тех отчетных периодах, в которых они возникли исходя из условий договора лизинга (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК
РФ).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
21.01.2010