Проблемная ситуация: Организацией в 2005 г. работнику
был выдан беспроцентный заем сроком на 3 года. НДФЛ с материальной выгоды
удерживался каждый год. В 2009 г. решением учредителей организации долг был
прощен и списан. Что будет являться объектом налогообложения по НДФЛ в случае
прощения долга работнику и по какой
ставке следует удерживать налог?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 22 января 2010 г. N 03-04-06/6-3
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения
налогом на доходы физических лиц дохода, полученного работником при прощении
организацией его долга в виде предоставленного беспроцентного займа, и в
соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) разъясняет следующее.
Пунктом 1 ст. 210 Кодекса предусмотрено,
что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика,
полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде
материальной выгоды.
В соответствии с пп.
1 п. 1 ст. 212 Кодекса доходом налогоплательщика, полученным в виде
материальной выгоды, является, в частности, материальная выгода от экономии на
процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от
организаций.
С учетом положений
п. 2 ст. 212 Кодекса (в ред. Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О
внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и
некоторые другие законодательные акты Российской Федерации", действующей с
1 января 2008 г.) и в соответствии с пп. 3 п. 1 ст.
223 Кодекса при получении доходов в виде материальной выгоды дата фактического
получения доходов определяется как день уплаты
налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам.
В случае если организацией выдан
беспроцентный заем (кредит), то фактической датой получения доходов в виде
материальной выгоды следует считать соответствующие даты возврата заемных
средств.
Таким образом, доход в виде материальной
выгоды возникает у заемщика при погашении беспроцентного займа. Такой доход, в
соответствии с последним абзацем п. 2 ст. 224 Кодекса, подлежит налогообложению
налогом на доходы физических лиц по ставке в размере 35 процентов.
Если погашение займа не производится, в
том числе в случае прощения долга, дохода в виде материальной выгоды от
экономии на процентах за пользование займом у заемщика не возникает.
Статья 41 Кодекса определяет доход как
экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае
возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и
определяемую для физических лиц в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы
физических лиц" Кодекса.
При прощении организацией долга работника
с него снимается обязанность по возврату полученного займа. С этого момента у
заемщика образуется экономическая выгода (доход) в виде суммы прощенного долга по договору займа, которая подлежит
налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке в размере 13
процентов.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
22.01.2010