Проблемная ситуация: Организация выполняет работы по
изготовлению и поставке продукции в рамках государственного оборонного заказа.
Для производства продукции по данному контракту организацией была изготовлена спецоснастка (инструмент, приспособления, контрольно-испытательное
и стендовое оборудование). В состав спецоснастки
входит сборочно-испытательный стенд стоимостью 6 000 000 руб., который
изготовлен самостоятельно и в Классификации основных средств отсутствует. Срок
полезного использования стенда установлен на срок исполнения контракта - 6
месяцев.
Учетной политикой предусмотрено, что
специальные приспособления учитываются в составе МПЗ вне зависимости от их
стоимости и срока полезного использования. В целях исчисления налога на прибыль
расходы на изготовление спецоснастки включены
организацией в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода ее в
эксплуатацию.
Правомерны ли действия организации по
установке срока полезного использования спецоснастки
6 месяцев? Соответствует ли налоговому законодательству примененный порядок
учета расходов на изготовление спецоснастки по
индивидуальному заказу при исчислении налога на прибыль?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 25 января 2010 г. N 03-03-06/1/21
Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики рассмотрел письмо по вопросу учета расходов и сообщает следующее.
Согласно ст. 34.2 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ) Министерство финансов Российской Федерации
дает письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской
Федерации о налогах и сборах.
В соответствии с
Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным Приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, в Министерстве
финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не
рассматриваются по существу обращения организаций по разъяснению (толкованию
норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его
применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по
проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных
ситуаций.
Одновременно сообщаем, что в соответствии
со ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях гл.
25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные
объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика
на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются
им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления
амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного
использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.
Для тех видов основных средств, которые
не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования
устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или
рекомендациями изготовителей (п. 6 ст. 258 НК РФ).
Согласно п. 4 ст.
254 НК РФ в случае, если налогоплательщик в качестве сырья, запасных частей,
комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов использует продукцию
собственного производства, а также в случае, если в состав материальных
расходов налогоплательщик включает результаты работ или услуг собственного
производства, оценка указанной продукции, результатов работ или услуг
собственного производства производится исходя из оценки готовой продукции
(работ, услуг) в соответствии со
ст. 319 НК РФ.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
25.01.2010