Проблемная ситуация: Организация заключила договор
аренды помещения сроком на 5 лет. Для использования помещения в торговой
деятельности организация провела работы по изменению внутренней планировки
помещений (разработка проектной и разрешительной документации, строительно-монтажные
работы, а именно: разборка кирпичной стены, устройство перегородок, установка
металлических дверей, устройство стяжки пола, устройство подвесных потолков).
Данные изменения согласованы с арендодателем. Общий размер затрат на изменение
внутренней планировки составил 15 млн руб., из которых
5 млн руб. возмещаются арендодателем.
Каков порядок учета затрат по изменению
внутренней планировки помещений в части, не возмещаемой арендодателем, в целях
исчисления налога на прибыль, в случае если указанные изменения произведены с
согласия арендодателя?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 25 января 2010 г. N 03-03-06/1/19
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке начисления амортизации
по капитальным вложениям в арендованное основное средство в форме неотделимых
улучшений и сообщает следующее.
Согласно абз. 4
п. 1 ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в
аренду объекты основных средств в форме неотделимых
улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.
В соответствии с п.
1 ст. 258 Кодекса (в редакции, действовавшей до 2010 г.) капитальные вложения,
произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не
возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия
договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока
полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных
средств в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой
Правительством Российской Федерации.
При этом следует иметь в виду, что
амортизируются только те неотделимые улучшения в арендованное имущество,
которые носят капитальный характер, т.е. связаны с реконструкцией,
модернизацией, техническим перевооружением. Если расходы осуществляются с целью
текущего поддержания основных средств в рабочем
состоянии, то такие затраты единовременно учитываются в составе прочих расходов
как расходы на ремонт согласно ст. 260 Кодекса.
Сумма полученного возмещения расходов на
проведение ремонта и (или) создание неотделимых улучшений арендованного
имущества учитывается арендатором для целей налогообложения прибыли в составе
выручки от реализации, а оставшаяся не возмещенной стоимость произведенных
работ может, по нашему мнению, амортизироваться в общеустановленном порядке.
Таким образом, в течение срока действия
договора аренды арендатор вправе начислять амортизацию на капитальные вложения
в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия
арендодателя, в части затрат, не возмещаемых арендодателем.
Одновременно сообщаем, что настоящее
письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил,
конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым
актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138
направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер
по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах
и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах
в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
25.01.2010