Проблемная ситуация: ООО осуществляет строительство
склада на принадлежащем ему на праве аренды земельном участке. Через участок
проходят водопроводные и канализационные сети, находящиеся в хозяйственном
ведении сторонней организации - ГУП. Для подключения строящегося объекта к
сетям водоснабжения ГУП предъявило требования о выносе водопроводной сети и
сети коммунальной канализации за пределы участка строительства. Расходы при
этом должно нести ООО. Перенесенные таким образом сети
будут принадлежать ГУП. Должны ли такие расходы включаться в первоначальную
стоимость склада при исчислении налога на прибыль?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 25 января 2010 г. N 03-03-06/1/18
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях
налогообложения прибыли затрат, связанных с переносом водопроводной сети и сети
коммунальной канализации за пределы участка для освобождения земельного участка
под строительство склада, и сообщает.
Согласно п. 11.4 Регламента Минфина
России от 23.03.2005 N 45н обращения организаций и индивидуальных
предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не
рассматриваются.
Одновременно
сообщаем, что в соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки),
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально
подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами,
оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо
документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота,
применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены
соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими
произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о
командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в
соответствии с договором). Расходами
признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
Пунктом 1 ст. 257
Кодекса установлено, что первоначальная стоимость основного средства
определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное
средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате
инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с
п. п. 8 и 20 ст. 250 Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение
до состояния, в котором оно пригодно
для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов,
кроме случаев, предусмотренных Кодексом.
Таким образом, расходы организации,
связанные с переносом водопровода и сети коммунальной канализации в связи с
подготовкой территории для строительства склада, могут быть включены в
первоначальную стоимость объекта строительства при условии, что такие расходы
документально подтверждены и обоснованны.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
25.01.2010