Проблемная ситуация: До 01.01.2009 организация в
налоговом учете применяла нелинейный метод начисления амортизации в отношении
объектов амортизируемого имущества. С 01.01.2009 согласно п. 1 ст. 259 НК РФ и
утвержденной учетной политике организация перешла на линейный метод начисления
амортизации.
НК РФ не устанавливает особый порядок
исчисления ежемесячных амортизационных отчислений при переходе с нелинейного на
линейный метод для объектов, введенных в эксплуатацию до такого перехода,
поэтому с 01.01.2009 организация рассчитывает ежемесячную сумму амортизационных
отчислений по каждому объекту амортизируемого имущества согласно п. 2 ст. 259.1
НК РФ.
Вправе ли организация для целей
исчисления налога на прибыль рассчитывать ежемесячную сумму амортизационных
отчислений по объектам амортизируемого имущества, введенным в эксплуатацию до
01.01.2009, в соответствии с п. 2 ст. 259.1 НК РФ?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 28 января 2010 г. N 03-03-06/1/28
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке расчета
нормы амортизации при переходе на линейный метод начисления амортизации и
сообщает следующее.
В соответствии с п.
4 ст. 322 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при внесении
изменений в учетную политику для целей налогообложения в соответствии с п. 1
ст. 259 Кодекса, согласно которым налогоплательщик, применяющий нелинейный
метод начисления амортизации, переходит к применению линейного метода
начисления амортизации, налогоплательщик, в соответствии со ст. 257 Кодекса,
определяет остаточную стоимость объектов амортизируемого имущества на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для
целей налогообложения установлено применение линейного метода начисления
амортизации.
При этом норма амортизации для каждого
объекта амортизируемого имущества определяется в соответствии с п. 2 ст. 259.1
Кодекса исходя из оставшегося срока полезного использования объекта
амортизируемого имущества, определенного на 1-е число налогового периода, с
начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено
применение линейного метода начисления амортизации.
Согласно п. 2 ст. 259.1 Кодекса сумма
начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого
имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной)
стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
Норма амортизации по каждому объекту
амортизируемого имущества определяется по формуле:
1
К = - x 100%,
n
где К - норма
амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта
амортизируемого имущества;
n - срок полезного использования данного
объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах (без учета сокращения
(увеличения) срока в соответствии с абз. 2 п. 13 ст.
258 Кодекса).
В случае перехода с
нелинейного метода начисления амортизации на линейный по объектам
амортизируемого имущества, по которым ранее амортизация начислялась нелинейным
методом, для расчета суммы ежемесячных амортизационных отчислений используется
остаточная стоимость данного объекта основных средств, а не его первоначальная
стоимость.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
28.01.2010