Проблемная ситуация: Банком заключены трудовые
договоры с иностранными гражданами, по условиям которых место работы
иностранных граждан находится на территории РФ, а трудовая деятельность
фактически осуществляется в России. Трудовыми договорами с участием банка предусматривается
обязанность работодателя оплачивать проезд указанных работников и членов их
семей к месту использования иностранным гражданином ежегодного отпуска за
пределами территории РФ и обратно к месту работы. Данные положения трудовых
договоров, как повышающие уровень гарантий иностранным работникам по сравнению
с установленным трудовым законодательством, в силу ч. 2 ст. 9 и ст. 57 ТК РФ
являются допустимыми.
Затраты работодателя на оплату проезда
работника и членов его семьи к месту использования ежегодного отпуска за
пределами территории РФ и обратно к месту работы не исключены ст. 270 НК РФ из
состава расходов, учитываемых при налогообложении прибыли. Перечень расходов на
оплату труда, закрепленный ст. 255 НК РФ, не является исчерпывающим и
предполагает отнесение к ним любых затрат налогоплательщика, произведенных в
пользу работника и предусмотренных соответствующим трудовым договором.
Вправе ли банк
включать в расходы по налогу на прибыль затраты на оплату проезда работника -
иностранного гражданина и членов его семьи к месту использования данным
работником ежегодного отпуска за пределами территории РФ и обратно к месту
работы, если обязанность банка произвести данные расходы в пользу работника
предусмотрена трудовым договором, который заключен между банком и иностранным
гражданином?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 29 января 2010 г. N 03-03-06/2/10
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета для целей
налогообложения прибыли расходов в виде оплаты стоимости проезда к месту
проживания и обратно для иностранных работников банка согласно положениям
трудового договора и исходя из содержащейся в письме
информации сообщает следующее.
Статьей 325 Трудового кодекса Российской
Федерации предусматривается, что компенсация расходов на оплату стоимости
проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно предусмотрена
для лиц, работающих в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и
приравненных к ним местностях. Для указанных организаций ч. 8
ст. 325 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что размер, условия
и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к
месту использования отпуска и обратно в пределах территории Российской Федерации
для лиц, работающих у работодателей, не относящихся к бюджетной сфере,
устанавливаются коллективными договорами, локальными нормативными актами,
принимаемыми с учетом мнения выборных органов первичных профсоюзных
организаций, трудовыми договорами.
Согласно ст. 255
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в расходы
налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в
денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки,
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда,
премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с
содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства
Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
В соответствии с п.
7 ст. 255 Кодекса в целях налогообложения прибыли в составе расходов на оплату
труда учитываются фактические расходы на оплату проезда работников и лиц,
находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на
территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза
багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и
приравненных к ним местностях)
в порядке, предусмотренном действующим законодательством, - для организаций,
финансируемых из соответствующих бюджетов, и в порядке, предусмотренном
работодателем, - для иных организаций.
Таким образом, для
целей налогообложения прибыли организаций в составе расходов на оплату труда
учитываются расходы, связанные с оплатой проезда работников и лиц, находящихся
у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска и обратно
(включая расходы по провозу багажа), только для работников организаций,
расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
29.01.2010