Проблемная ситуация: Физлицо является единственным
участником ООО. 100% долей в уставном капитале ООО приобретено им по договорам
купли-продажи долей у других участников ООО по номинальной стоимости в размере
5 000 000 руб. ООО применяет УСН. Уставный капитал ООО оплачен денежными
средствами и 12 земельными участками. Физлицом как единственным участником ООО
было принято решение о его ликвидации. После расчетов с кредиторами имущество ООО, состоящее из денежных средств и 12 земельных
участков, подлежит передаче единственному участнику.
1. Возникает ли у
физлица-учредителя, которому после ликвидации ООО переданы 12 земельных
участков, обязанность по уплате НДФЛ? 2. Возникает ли
у ООО обязанность по уплате налога при применении УСН при передаче 12
земельных участков физлицу-учредителю в порядке ликвидации?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 29 января 2010 г. N 03-04-05/2-16
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения
доходов, полученных в результате ликвидации организации, и в соответствии со
ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет
следующее.
1. В соответствии со ст. 58 Федерального
закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной
ответственностью" оставшееся после завершения расчетов с кредиторами
имущество ликвидируемого общества распределяется ликвидационной комиссией между
участниками общества в следующей очередности:
в первую очередь осуществляется выплата
участникам общества распределенной, но не выплаченной части прибыли;
во вторую очередь осуществляется
распределение имущества ликвидируемого общества между участниками общества
пропорционально их долям в уставном капитале общества.
При этом, если
имеющегося у общества имущества недостаточно для выплаты распределенной, но не
выплаченной части прибыли, имущество общества распределяется между его
участниками пропорционально их долям в уставном капитале общества.
Таким образом, при ликвидации ООО у участников общества возникает доход в виде
распределенной, но не выплаченной части прибыли, а также доход в натуральной
форме в виде распределяемого имущества ООО, в том числе земельных участков,
который подлежит налогообложению в соответствии со ст. 211 Кодекса в
общеустановленном порядке.
2. В соответствии со ст. 346.15 Кодекса
налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при
определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации,
определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, и внереализационные доходы,
определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса, и не учитывают доходы,
предусмотренные ст. 251 Кодекса.
Согласно ст. 249 Кодекса доходом от
реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как
собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации
имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя
из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы,
услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной
форме.
В соответствии с пп.
5 п. 3 ст. 39 Кодекса не признается реализацией товаров передача имущества в
пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или
товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из
хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества
ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.
Таким образом, при передаче имущества в
пределах первоначального взноса участнику общества у ликвидируемого общества,
применяющего упрощенную систему налогообложения, объект налогообложения не
возникает.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
29.01.2010