Проблемная ситуация: Видами деятельности организации
являются продажа угля физическим и юридическим лицам, услуги по доставке
данного угля, сдача в аренду нежилых помещений. В период с 2006 г. по 2008 г.
организация применяла как общую систему налогообложения, так и систему
налогообложения в виде ЕНВД в части розничной торговли углем, для чего был
организован раздельный учет. В этом же периоде имели место разовые операции по
продаже объектов основных средств (транспортных средств и объектов
недвижимости), ранее использовавшихся в рамках всех видов деятельности
организации, при этом организация не стала заниматься новым видом
предпринимательской деятельности.
В налоговой отчетности при определении
налоговой базы по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль учтена
выручка от продажи основных средств в пропорции,
сложившейся при ведении раздельного учета. Правомерны ли действия организации?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 29 января 2010 г. N 03-11-06/3/12
Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики на письмо о порядке применения системы
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
Согласно п. 7 ст.
346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью,
подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход для отдельных
видов деятельности, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести
раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении
предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на
вмененный доход, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики
уплачивают налоги в соответствии с иным режимом
налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций
в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению
единым налогом на вмененный доход, осуществляется налогоплательщиками в
общеустановленном порядке.
Налогоплательщики, осуществляющие наряду
с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом
на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают
налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными
режимами налогообложения, предусмотренными Кодексом.
В соответствии с пп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 Кодекса на уплату единого налога
на вмененный доход могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие
предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли через магазины и
павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому
объекту организации торговли, а также через объекты стационарной торговой сети,
не имеющей торговых залов, и объекты
нестационарной торговой сети.
Статьей 346.27 Кодекса установлено, что
под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная
с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием
платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
При этом согласно п. 1 ст. 492
Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору розничной
купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по
продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный
для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с
предпринимательской деятельностью.
Предпринимательской деятельностью
признается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность,
направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом,
продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами,
зарегистрированными в этом качестве в установленном законодательством
Российской Федерации порядке (ст. 2 ГК РФ).
Таким образом, реализация основных
средств, осуществляемая вне рамок деятельности, облагаемой единым налогом на
вмененный доход, налогоплательщиком, применяющим общий режим налогообложения и
систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, подлежит
налогообложению в соответствии с общим режимом налогообложения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
29.01.2010