Проблемная ситуация: В соответствии
со ст. 300 НК РФ налогоплательщики вправе относить на расходы в целях
налогообложения отчисления в резервы под обесценение ценных бумаг, при этом
указанные резервы создаются по состоянию на конец отчетного (налогового)
периода в размере превышения цен приобретения эмиссионных ценных бумаг,
обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, над их рыночной котировкой
(расчетная величина резерва).
Согласно ст. 280 НК РФ основанием для
признания ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг,
является одновременное соблюдение следующих условий: допуск к обращению хотя бы
одним организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с
законодательством; информация об их ценах (котировках) публикуется в средствах
массовой информации либо может быть представлена организатором торговли или
уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после
даты совершения операций с ценными бумагами; по ним рассчитывается рыночная
котировка (когда это предусмотрено законодательством).
Под рыночной котировкой ценной бумаги в
рассматриваемом случае понимается средневзвешенная цена ценной бумаги по
сделкам, совершенным в течение торгового дня через организатора торговли.
Статья 300 НК РФ не предусматривает
другие основания для включения в доходы налогоплательщика отчислений на
создание резерва, чем реализация или иное выбытие ценных бумаг, в отношении
которых ранее создавался резерв, отчисления на
создание которого ранее были учтены при определении налоговой базы. При этом
отмечено, что указанное включение в доходы производится на дату реализации или
иного выбытия ценной бумаги.
Банком как
профессиональным участником рынка ценных бумаг, осуществляющим дилерскую
деятельность, в 2008 г. был создан резерв по принадлежащим банку облигациям ООО
серии 01, обращающимся на ММВБ. Согласно
документам, регламентирующим порядок обращения указанных облигаций (проспект
эмиссии и решение о выпуске), на 30.07.2009 приходится дата их погашения, но по
не зависящим от банка причинам эмитентом не исполнены обязательства, связанные
с погашением облигаций. Банк остается владельцем указанных облигаций
и права на них учтены на счетах депо банка.
Вправе ли банк в указанной ситуации
сохранить созданные резервы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль,
по указанным облигациям ООО серии 01 и для определения размера резерва
использовать котировки, опубликованные ММВБ по результатам последнего дня
торгов указанными облигациями (24.07.2009), до момента их реализации или иного
выбытия?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 1 февраля 2010 г. N 03-03-06/2/18
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу формирования в целях
налогообложения прибыли резерва под обесценение ценных бумаг и
исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.
В соответствии со ст. 300 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) резервы под обесценение ценных
бумаг создаются (корректируются) по состоянию на конец отчетного (налогового)
периода в размере превышения цен приобретения эмиссионных ценных бумаг,
обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, над их рыночной котировкой
(расчетная величина резерва).
Согласно п. 4 ст. 280 Кодекса в целях
налогообложения прибыли под рыночной котировкой ценной бумаги понимается
средневзвешенная цена ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение торгового
дня через организатора торговли.
В случае если средневзвешенная цена
организатором торговли не рассчитывается, то в целях налогообложения прибыли за
средневзвешенную цену принимается половина суммы максимальной и минимальной цен
сделок, совершенных в течение торгового дня через этого организатора торговли.
Указанные резервы под обесценение ценных
бумаг создаются (корректируются) по состоянию на конец отчетного (налогового)
периода в размере превышения цен приобретения эмиссионных ценных бумаг,
обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, над их рыночной котировкой
(расчетная величина резерва).
Таким образом, в случае невозможности
определения на конец отчетного периода рыночной котировки (расчетной величины)
ценной бумаги сумма резерва под обесценение ценных бумаг корректируется на
указанную дату исходя из половины суммы максимальной и минимальной цен сделок,
совершенных в течение торгового дня через установленного организатора торговли.
Данный порядок корректировки суммы резерва под обесценение ценных бумаг
применяется до момента реализации или иного выбытия указанных ценных бумаг.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
01.02.2010