Проблемная ситуация: Банк приобретает денежные
требования к физическим лицам, вытекающие из заключенных договоров
купли-продажи транспортных средств в рассрочку, а
также предоставляет клиентам - физическим лицам кредиты на приобретение
автомобилей.
Между заемщиком банка по кредитному
договору или покупателем автомобиля, пользующимся рассрочкой, с одной стороны,
и страховой компанией, с другой стороны, на весь срок действия кредитного
договора заключаются договоры добровольного имущественного страхования.
Выгодоприобретателем по указанному договору на случай угона, хищения
транспортного средства или его конструктивной гибели в части невозвращенной
суммы задолженности назначается банк.
Страховое возмещение, полученное по
договору добровольного имущественного страхования при наступлении страхового
случая, в части, требуемой для полного погашения кредитных обязательств, банк
включает в состав доходов, учитываемых при налогообложении прибыли.
В Письме Министерства финансов Российской
Федерации от 05.10.2009 N 03-03-06/2/187 содержится разъяснение о необходимости
включения в состав доходов при налогообложении прибыли сумм страховых
возмещений. При этом в составе расходов в том же отчетном периоде может быть
отражена сумма задолженности по кредитному договору, погашаемая за счет страхового
возмещения.
Правомерно ли учитывать в составе
расходов по налогу на прибыль суммы задолженности по кредитному договору (суммы
непогашенных денежных требований) в момент выплаты страховой компанией
возмещения, направленного на погашение обязательств физических лиц перед
банком?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 1 февраля 2010 г. N 03-03-06/2/14
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях
налогообложения прибыли расходов, связанных с погашением задолженности по
кредиту за счет сумм страхового возмещения, поступивших на счет
банка-выгодоприобретателя, и сообщает следующее.
В соответствии со
ст. 343 Гражданского кодекса Российской Федерации залогодатель или
залогодержатель в зависимости от того, у кого из них находится заложенное
имущество, обязан страховать за счет залогодателя заложенное имущество в полной
его стоимости от рисков утраты и повреждения, а если полная стоимость имущества
превышает размер обеспеченного залогом требования, - на сумму не ниже размера
требования.
В ст. 251 Налогового кодекса Российской
Федерации приведен исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при
налогообложении прибыли. Суммы страхового возмещения, полученные
банком-выгодоприобретателем по договору добровольного имущественного
страхования при наступлении страхового случая, в указанном перечне не
поименованы.
Таким образом, страховое возмещение,
полученное банком-выгодоприобретателем по договору добровольного имущественного
страхования при наступлении страхового случая, включается в состав доходов,
учитываемых при налогообложении прибыли. При этом в составе расходов в этом же
отчетном периоде может быть отражена сумма погашаемой задолженности в случае,
если сформированные под эту задолженность резервы на возможные потери по ссудам
не были учтены в составе внереализационных расходов.
В состав непогашенной задолженности, по
нашему мнению, входит непогашенная просроченная задолженность по основному
долгу, по которой банком не были сформированы резервы на возможные потери по
ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности, и просроченная
задолженность по процентам (при отсутствии сформированного резерва по
сомнительным долгам).
Что касается страхового возмещения в
части, оставшейся после погашения задолженности и возвращаемой заемщику, то, по
нашему мнению, она также подлежит учету в составе внереализационных расходов.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
01.02.2010