Проблемная ситуация: В соответствии со ст. 1 Закона РФ
от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (далее
- Закон N 2003-1) налогоплательщиками налога на имущество физических лиц
являются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом
налогообложения.
Объектами налогообложения признаются
жилые дома, квартиры, комнаты, дачи, гаражи, иные строения, помещения и
сооружения, а также доли в праве общей собственности в указанном имуществе (ст.
2 Закона N 2003-1).
Исчисление налога на имущество физических
лиц осуществляется налоговыми органами в порядке, предусмотренном Законом N
2003-1 и соответствующими нормативными правовыми актами органов муниципальных
образований, исходя из инвентаризационной стоимости имущества, представленной
органами технической инвентаризации, и налоговых ставок, установленных
представительными органами муниципальных образований.
Статьей 18 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) установлено, что специальные налоговые режимы могут
предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также
освобождение от обязанности по уплате налогов и сборов, предусмотренных ст. ст.
13 - 15 Кодекса.
Согласно п. 3 ст. 346.11 Кодекса
применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями
предусматривает их освобождение от обязанности по уплате, в частности, налога
на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для
осуществления предпринимательской деятельности.
Индивидуальные предприниматели,
изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в
период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого
налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый
орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление (п. 1 ст. 346.13
Кодекса).
На основании п. 2 ст. 346.23 Кодекса
налогоплательщики - индивидуальные предприниматели по истечении налогового
периода представляют налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего
жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым
периодом.
В соответствии с п. п. 9 и 10 ст. 5
Закона N 2003-1 уплата налога на имущество физических лиц производится
владельцами равными долями в два срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября на
основании платежных извещений об уплате налога, направляемых налоговыми
органами ежегодно не позднее 1 августа.
Законом N 2003-1 не установлен срок
представления необходимых документов для освобождения от обязанности по уплате
налога на имущество физических лиц индивидуальных предпринимателей (в отношении
имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности), а
также перечень документов.
В случаях, когда расчет налоговой базы
производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее
даты получения налогового уведомления (п. 4 ст. 57 Кодекса).
На основании
каких документов индивидуальному предпринимателю, применяющему УСН, может быть
предоставлено освобождение от обязанности по уплате налога на имущество
физических лиц в отношении имущества, используемого им в предпринимательской
деятельности?
Возможно ли предоставление указанных документов одновременно с подачей
заявления о переходе на УСН, поданного в период с 1 октября по 30 ноября года,
предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на УСН?
Каким образом налогоплательщик -
индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, должен уведомить налоговый
орган о прекращении использования недвижимого имущества в предпринимательской
деятельности в целях дальнейшей уплаты в отношении него налога на имущество
физических лиц?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 1 февраля 2010 г. N 03-05-04-01/06
В Департаменте налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо по вопросу об
освобождении от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц
индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему
налогообложения, и сообщается следующее.
В силу п. 1 ст. 18 Налогового кодекса
Российской Федерации специальные налоговые режимы, установленные Кодексом,
могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и
сборов.
Так, согласно п. 3 ст. 346.11 Налогового
кодекса Российской Федерации применение индивидуальными предпринимателями
упрощенной системы налогообложения предусматривает их освобождение от
обязанности по уплате налога на имущество физических лиц в отношении имущества,
используемого для предпринимательской деятельности.
Порядок налогообложения имущества
физических лиц установлен Законом Российской Федерации от 09.12.1991 N 2003-1
"О налогах на имущество физических лиц" (далее - Закон N 2003-1).
В соответствии со ст. 5 Закона N 2003-1
исчисление налога на имущество физических лиц производится налоговыми органами.
При этом лица, имеющие право на льготы, самостоятельно представляют необходимые
документы в налоговые органы.
В связи с этим
основанием для освобождения индивидуального предпринимателя, применяющего
упрощенную систему налогообложения, от обязанности по уплате налога на
имущество физических лиц могут являться документы, подтверждающие фактическое
использование имущества в предпринимательской деятельности в течение налогового
периода (договоры с поставщиками, покупателями, арендаторами, платежные
документы, свидетельствующие о получении доходов от осуществляемого вида
предпринимательской деятельности, и т.п.).
В силу ст. 2 Гражданского кодекса
Российской Федерации предпринимательской деятельностью признается самостоятельная,
осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое
получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ
или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном
законом порядке. В частности, к предпринимательской
деятельности относится не только сдача имущества в аренду, но и действия
подготовительного характера, например, проведение ремонтных и строительных
работ, поиск потенциальных арендаторов, что подтверждается сложившейся судебной
практикой (например, Постановления Федеральных арбитражных судов
Западно-Сибирского округа от 16.12.2009 N А70-4191/2009, Центрального округа от
31.08.2009 N А64-6950/08, Восточно-Сибирского округа от 09.09.2009 N
А33-6383/09, Центрального округа от 15.08.2007 N
А36-2300/2006).
Таким образом,
временное неиспользование имущества в предпринимательской деятельности в
течение налогового периода, в частности, отсутствие договоров аренды, ремонт
помещения и т.п., а также использование имущества (его части) для
управленческих нужд индивидуального предпринимателя, по мнению Департамента,
само по себе не может рассматриваться как использование этого имущества в
целях, отличных от предпринимательской деятельности.
Поскольку Законом N
2003-1 не определены сроки представления документов, подтверждающих право
индивидуального предпринимателя на освобождение от обязанности по уплате налога
на имущество физических лиц, считаем, что такие документы должны быть
представлены в сроки, позволяющие налоговому органу исчислить сумму налога на
имущество физических лиц и направить налогоплательщику налоговое уведомление об
уплате налога до 1 августа.
Проверка фактического использования
индивидуальными предпринимателями имущества в предпринимательской деятельности,
по мнению Департамента, должна проводиться налоговыми органами в рамках
налогового контроля.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
01.02.2010