Проблемная ситуация: Организацией заключено соглашение
об установлении сервитута (право ограниченного пользования чужим земельным
участком). Сервитут устанавливается в пользу организации для целей прокладки и
эксплуатации железнодорожной ветки, прочих коммуникаций и других сетей
инженерно-технического обеспечения без каких-либо компенсаций со стороны
собственника земельного участка.
Плата за сервитут является
единовременной. Сервитут устанавливается без ограничения срока его действия.
Заключение соглашения об установлении сервитута является для организации
необходимой мерой.
В каком порядке в целях исчисления налога
на прибыль учитываются расходы на единовременную плату за право ограниченного
пользования чужим земельным участком (сервитут), установленного на неограниченное
время?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 1 февраля 2010 г. N 03-03-06/1/36
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях
налогообложения прибыли организаций единовременной платы за право ограниченного
пользования чужим земельным участком (сервитут), установленного на
неограниченное время, и сообщает следующее.
Согласно п. 1 ст. 274 Гражданского
кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) собственник недвижимого имущества
(земельного участка, другой недвижимости) вправе требовать от собственника
соседнего земельного участка, а в необходимых случаях и от собственника другого
земельного участка (соседнего участка) предоставления права ограниченного
пользования соседним участком (сервитута).
Сервитут может устанавливаться для
обеспечения прохода и проезда через соседний земельный участок, прокладки и
эксплуатации линий электропередачи, связи и трубопроводов, обеспечения
водоснабжения и мелиорации, а также других нужд собственника недвижимого
имущества, которые не могут быть обеспечены без установления сервитута.
Пункт 5 ст. 274 ГК РФ определяет, что
собственник участка, обремененного сервитутом, вправе, если иное не
предусмотрено законом, требовать от лиц, в интересах которых установлен
сервитут, соразмерную плату за пользование участком.
При учете в целях налогообложения прибыли
вышеуказанных расходов следует учитывать положения п. 1 ст. 252 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), согласно которым в целях гл. 25
НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных
расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК
РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Расходами признаются любые затраты при
условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
Таким образом, при условии экономической
оправданности расходов в виде платы за сервитут налогоплательщик вправе
признать их в целях налогообложения прибыли как прочие расходы, связанные с
производством и реализацией, на основании пп. 49 п. 1
ст. 264 НК РФ.
Вместе с тем в соответствии с п. 1 ст.
272 НК РФ расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти
расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит
таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко
или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком
самостоятельно.
В связи с изложенным считаем, что расходы
в виде единовременной платы за сервитут, установленный на неограниченное время,
должны быть распределены на срок, определяемый налогоплательщиком
самостоятельно исходя из требований обоснованности.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
01.02.2010